Отчет по практике на примере налоговой инспекции

По результатам камеральной проверки в случаи выявления обстоятельств, свидетельствующие о совершение налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в произвольной форме составляется на имя руководителя инспекции должностная записка, согласованная с начальником отдела.

В докладной записке указываются документально подтвержденные факты допущенных налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, как они установлены проверкой, а также предложения о необходимости принятия решения:

1. о привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2. об отказе к привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
3. о проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

В решение налогового органа о привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения) по результатам камеральной налоговой проверок излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность; указания на статьи НК РФ, предусматривающие меры за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, либо исключающие привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сумм пени, начисленных на дату вынесения решения, за несвоевременную уплату налогов. В решении о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и решения назначения конкретных мероприятий налогового контроля.

По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов секторов, в функциональные обязанности которого входит проведения данного вида проверок, составляется заключение по установленной форме, содержащие рекомендации о проведении в соответствующих организациях выездных проверок с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должен быть составлен акт (приложение № 2).

1.5. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

Проведение выездных налоговых проверок, осуществляется строго в соответствие со следующими документами:

1. Инструкция МНС России от 10.04.2000г. №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»;
2. Регламент проведения выездных налоговых проверок;

Методических указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов) в состав которых входят филиалы (подразделения) и иные обособленные подразделения.

Планирование выездных проверок, являясь первоначальным этапом контрольно-проверочной работы налоговых органов, состоит в перечисление перечня объектов, подлежащих документальным проверкам в предстоящем отчетном периоде, сроков, объемов и категорий указанных проверок, кадровых ресурсов, необходимых для их проведения.

Предпроверочная подготовка – комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение массива информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения проверок, а также других мероприятий, направленных на создание условий для наиболее эффективного проведения указанной проверок.

Отбор налогоплательщиков для проведения документальных проверок является одним из этапов планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства. Основная цель данного этапа – выделить для заключения в план проведения выездных документальных проверок, на предстоящий налоговый период следующие категории налогоплательщиков:

1.      организации, подлежащие обязательной проверки в соответствии с требованием действующих законодательных и нормативных документов, инструкций и указаний Министерства РФ по налогам и сборам, заданиями, устанавливаемым национальным планом проверок налогоплательщиков, поручениями вышестоящих налоговых органов;

2.      организации, документальная проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечивает в поступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды наибольшей суммы доначисленных налогов и других обязательных платежей, а также финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Допуск на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведение выездной налоговой проверки (приложение № 3).

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщиков сбора и соответствующий период текущего года. Налоговый орган не в праве проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Повторная проверка может назначаться в двух крайне редких случаях:

1. при реорганизации или ликвидации налогоплательщика;
2. при назначение вышестоящим налоговым органом дополнительной (повторной) проверки в порядке контроля за деятельностью инспекции.

При назначение повторной выездной налоговой проверки выносится соответствующее постановление.

Незаконное воспрепятствование доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признаётся налоговым правонарушением и влечет ответственность предусмотренную ст.124 НК РФ (штраф в размере 5000 рублей). При этом сам факт воспрепятствования доступа должностным лицам не может быть случайным и относится всегда к умышленному воспрепятствованию. Вопрос может стоять в законном или незаконном воспрепятствовании доступу.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Истребование документов у налогоплательщика должно оформляться письменно.

Если при проведение выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость в получение информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть письменно истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка). По согласованию с названными лицами (контрагентами проверяемого лица), проверка указанных документов может производиться как по месту нахождения этих лиц (месту осуществления деятельности), так и в помещение налогового органа.   

Результаты встречной проверки оформляются отдельной справкой, в которой подлежат отражению дата и место проведение проверки; сведения о лице, в отношение которого проводится встречная проверка (наименование, ИНН, КПП, место нахождения (место осуществления деятельности) лица, вид деятельности, и другие необходимые сведения).

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должен быть составлен акт (приложение № 2). Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на ст. части I Налогового кодекса РФ, предусматривающих ответственность за данный вид налогового правонарушений.

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значения для принятия правильного решения по результатам проверки.

Окончание выездной налоговой проверки оформляется справкой.

1.6 Анализ результатов контрольной работы инспекции

Итоги контрольной работы инспекция отражает в отчете формы 2-НК, который представляется вышестоящему контрольному органу (Управление ИФНС по г. Тамбову). Отчет составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. В нем указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогу; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная налогоплательщикам сумма налогов, которая по каким-либо причинам была ими излишне уплачена в бюджет и т.п.

Вывод о результатах работы налогового органа делается на основе информации содержащейся в форме 2-НК, в ней указывается количественные и качественные показатели характеризующие организацию контрольной работы. Сопоставление количественных и качественных показателей позволяет дать достаточно объективную оценку уровня работы за месяц, квартал, год, акцентировать внимание на узких местах и нацелить коллектив на их решение.

Данные отчета представлены в таблице «Основные показатели работы Инспекции ИФНС г. Тамбову за 2008-2009 г.(приложение № 4). На их основание проведем анализ контрольной работы инспекции:

1.      сумма до начислений на одну выездную проверку.

2.      сумма до начислений на одну результативную выездную проверку.

3.      сумма до начислений на одного проверяющего.

4.      доля до начислений в общей сумме налоговых поступлений.

а. удельный вес плательщиков, у которых выявлены нарушения, к их общему числу.

В 2008 году проведено выездных налоговых проверок юридических лиц – 494. Из них в 335 установлены нарушения налогового законодательства (67,8%). Количество выездных налоговых проверок за 12 месяцев 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года увеличилось на 71.

В 2009 году повысилась результативность проводимых инспекцией проверок. Если в 2008 году она составляла 58,6%, то в 2008 году – 67,8%.

Всего дона численно выездными налоговыми проверками в целом по инспекции – 24635 тыс.руб., т.е. на 5523 тыс. руб. больше к уровню 2009 года.

Возросло доначисление на 1 проверку и на 1 инспектора осуществляющих проведение выездных налоговых проверок. Если в 2008 году доначислено на 1 проверку 45,2 тыс. руб. (на 1 инспектора –707,8 тыс. руб.), то в 2009 году – 49,9 тыс. руб. (на 1-го инспектора – 947,5 тыс. руб.), что на 4,7 тыс. руб. больше к уровню позапрошлого 2007 года (на 1 инспектора на 239,7 тыс. руб. больше к уровню позапрошлого 2006 года).

Взыскано на 01.01.2008 года по актам выездных налоговых проверок 12065 тыс. руб., что составляет 49,0%. Значительно (в 52 раза) возросла по актам выездных налоговых проверок сумма до начислений по единому налогу, взимаемой с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и составляет 2645 тыс. руб. Кроме того, по предприятиям, применяющим упрощенную систему налогового учета и отчетности, в ходе выездных налоговых проверок дона численно НДС 1095,1 тыс. руб. Данные предприятия, не являющимися налогоплательщиками НДС, в счет фактурах, выписанных покупателем при отгрузке товаров выделяли сумму НДС отдельной строкой. В Арбитражном суде г. Тамбова и в Федеральном Арбитражном суде Северо-западного округа решения приняты в пользу инспекции.

Высокую результативность дает использование информации из внешних источников, от других контролирующих и правоохранительных органов о фактах нарушения налогового законодательства. Так, в ходе выездных налоговых проверок с использованием сведений Таможни об экспортно-импортных операциях до начислено 1442,4 тыс. руб. При этом необходимо отметить, что при использовании базы данных  Таможни в контрольной работе возникают сложности с поиском необходимой информации.

В результате камеральных проверок дополнительно начислено налогов и сборов в сумме 3783,5 тыс. руб. Примерно налоговых санкций, на общую сумму 766,9 тыс. руб., из которых поступило 414,1 тыс. руб. (54%). Взыскано налоговых санкций по решениям прошлых лет 560,5 тыс. руб.

По состоянию на 01.01.2008 года задолженность по основным платежам по инспекции составила 219289 тыс. руб., что составляет 99,9% к уровню прошлого года, т.е. задолженность осталась практически на уровне прошлого года, следовательно, в 2009 году остановлен рост задолженности по основным платежам (табл.1).