Ответственность за совершение налоговых правонарушений

Федеральное государственное образование учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра налоги и налогообложение

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

На тему: «ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка факультета «Налоги и налогообложение» группа НН0802 Маенко М.С.

 

Проверил: Мохов А.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснодар 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.[7]

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.[20]

Курсовая работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования - налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности

Нормативной базой послужили законодательные акты Российской Федерации, отдельные подзаконные акты, как действующие, так и утратившие силу, также использованы постановления Пленума Верховного Суда РФ.

Цель и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

Указанная цель достигается решением следующих задач:

1. Изучить налоговые правонарушения  в процессе анализа составов  налоговых правонарушений с указанием проблемы их правоприменения.

2. Произвести разграничения  налоговых правонарушений, налоговых  преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы.

3. Рассмотреть налоговую  ответственность как разновидность  юридической ответственности с перечислением основных принципов привлечения к налоговой ответственности, в том числе и принципа справедливости налоговой ответственности.

Методология. Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Широко используются логический методы, структурный анализ и синтез, ситуационное моделирование, сравнительный анализ.

Научная новизна определяется:

1. Отсутствием комплексных системных работ, рассматривающих налоговые правонарушения вместе с налоговой ответственностью в российской юридической науке.

2. При наличии большого  количества научных работ связанных  с налоговыми правонарушениями и ответственностью за их совершение, которые исследуют различные аспекты данного вопрос, можно говорить о становлении и разработке теории налоговой ответственности.

Теоретическое и практическое значение исследования определяются его актуальностью, новизной и аргументированными выводами и предложениями. В теоретическом плане положения и выводы содержащиеся в работе могут быть использованы: в дальнейших теоретических исследованиях, связанных с проблемой налоговой ответственности в частности в теории налогового права; в нормотворческой деятельности, как при разработке нормативных актов, так и с целью устранения выявленных пробелов и недостатков; в правоприменительной деятельности судебных органов, деятельности иных субъектов правоотношений.

Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней, могут быть использованы для более совершенного нормативно- правового моделирования налоговой ответственности компетентными субъектами правотворчества, а так же в процессе толкования и реализации правовых актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

      Основанием привлечения  к налоговой ответственности  является налоговое  правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения  было  дано  в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря  1996 г. N 20-П "По делу о проверке  конституционности  пунктов  2  и  3  части  1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24  июня  1993  г.  "О  федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция  Конституционного  Суда  РФ нашла  свое  отражение  в  части  первой   Налогового   кодекса   Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется  как  виновно совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах   и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового агента  и  иных  лиц,  за  которое   Налоговым   кодексом   РФ   установлена ответственность.[2]

      Можно выделить  три квалифицирующих признака  налогового правонарушения:

      1) противоправность  действий (бездействия) лица;

      2) наличие вины  лица в совершении налогового  правонарушения;

      3) ответственность  за совершение противоправных  действий (бездействия), установленная Налоговым кодексом РФ.

      У каждого конкретного  нарушения есть свой собственный фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

      Состав нарушения  налогового законодательства - это  условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

      Элементами состава  нарушения налогового законодательства  являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

 

1.1. Объект налогового  правонарушения

      Все налоговые  правонарушения посягают на правоотношения,  регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят  вред  правомерным  финансовым интересам государства и общества.  Общим  для  всей  совокупности  налоговых правонарушений   объектом   является    группа    общественных    отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах. [12]

      При этом каждое  из  налоговых  правонарушений  имеет  непосредственный объект, то есть посягает на конкретное  общественное  отношение,  охраняемое нормой налогового права.  Например,  незаконное  воспрепятствование  доступу должностного  лица  налогового  органа  на  территорию   или   в   помещение налогоплательщика   нарушает   установленный    законодательством    порядок  проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как  неуплата  сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства  в  полноте  и своевременности поступления налогов в бюджет.

      В зависимости  от  объекта  посягательства,  налоговые  правонарушения можно разделить на две группы:

         . правонарушения   в   сфере  осуществления  налогового   контроля  (статьи 116-119,124-129.1 НК РФ);

         .  правонарушения  против  порядка  исчисления  и  уплаты  налогов  (статьи 120-123 НК РФ).

1.2.  Объективная  сторона налогового правонарушения

 

      Объективную  сторону  правонарушения  образуют   само   противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние  — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах,  описано  в  нормах  главы  16  Налогового  кодекса  «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».[13]

      Налоговые  правонарушения  могут  совершаться   как   путем   активных противоправных действий, например, дача свидетелем,  вызываемым  по  делу  о налоговом  правонарушении,  заведомо   ложных   показаний,   так   и   путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей  —  например, неперечисление в бюджет сумм  налога  налоговым  агентом. Для  квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет  значения,  в  какой  форме  они совершены — действий или бездействия. Так, грубым  нарушением  правил  учета доходов,  расходов   и   (или)   объектов   налогообложения   признается   и несвоевременное   отражение   (бездействие),   и   неправильное    отражение (действия) на счетах  бухгалтерского  учета  и  в  отчетности  хозяйственных операций.

      Не рассматривается  как  налоговое  правонарушение  деяние  физического лица,  содержащее   признаки   состава   преступления,   то   есть   деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В  таком  случае  к  виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом  РФ.

1.3.  Субъект  налогового правонарушения

 

     Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его  и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ  может быть как физическое лицо, так и организация.

      Физическое  лицо  может  выступать  в  качестве  субъекта   налогового правонарушения, если оно достигло  шестнадцатилетнего  возраста  и  является вменяемым.  Физическое  лицо,  которое  к  моменту   совершения   налогового правонарушения  не  достигло  шестнадцатилетнего   возраста,   к   налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ).

      К  ответственности  за  налоговое  правонарушение  могут  привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

      В качестве субъекта  отдельных налоговых правонарушений  могут выступать только те физические лица, которые имеют  налоговый  статус  индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются  к  ответственности  за  уклонение  от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ)  физические  лица,  не осуществляющие  предпринимательскую  деятельность,  а  также  не  являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

      Налоговый кодекс  РФ в ст. 11 определяет  понятие  «организации»  через  определения российских организаций и иностранных организаций как  участников налоговых правоотношений.

      Российские организации  — это  все  юридические  лица,  образованные  в соответствии с законодательством России.

      Они признаются  субъектами налоговых правонарушений  независимо  от  их организационно-правовых    форм.    Филиалы,    представительства,    другие обособленные подразделения российских организаций не  выступают  в  качестве самостоятельных  субъектов  налогового  правонарушения,  поскольку  согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

      Иностранные организации  — это иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные  в  соответствии  с  законодательством   иностранных   государств, международные организации, их  филиалы  и  представительства,  созданные  на территории Российской Федерации.

      Налоговый  кодекс  РФ   не   называет   среди   субъектов   налогового правонарушения должностных лиц  организации,  в  том  числе  руководителя  и главного  бухгалтера.  Однако  при   наличии   в   действиях   (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или  преступления они  подлежат  соответствующей  ответственности  независимо  от  привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

1.4.  Субъективная  сторона налогового правонарушения