Понятие упрощенной системы налогообложения

По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в  налоговый орган в срок до 20 числа  месяца, следующего за отчетным периодом:

расчет  подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента;

выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий  день отчетного периода) с указанием  совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период;

при предоставлении указанных документов организация  предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения  об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа).

На основании  Книги заполним налоговую декларацию. (приложение 2)

2.2 Регистры налогового учета

 

В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рисунке 1.

Книга учета доходов и расходов

Раздел II.

Расчет расходов по ОС

Раздел I.

Доходы и  расходы

.

 

Раздел III.

Расчет налоговой  базы

Данные учета  уплаченных страховых взносов в  ПФР, оплаченных за свой счет «больничных  листов»

 

Налоговая декларация за текущий период

 

Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый  период

 

Сумма переносимого убытка из декларации за следующий  налоговый период

 

Первичные учетные  документы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Схема  налогового учета для налогоплательщиков,

применяющих УСН.

 

Аналитических регистров налогового учета, обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет, поэтому  организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 Налогового кодекса РФ).

Однако  налоговая служба разработала рекомендуемые  образцы форм налоговых регистров (Методические рекомендации МНС России от 27 декабря 2001 г). Использовать эти  образцы необязательно, но на их основе можно разработать собственные  формы регистров, которые должны обязательно включать:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Рекомендуется указать состав налоговых регистров  в учетной политике организации  в виде перечня рекомендованных  форм или альбома собственных  форм, а также указать другие источники  данных для налогового учета, если они  используются.

Следует отметить, что законодательство РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 Налогового кодекса РФ), если нет различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В этом случае налоговые регистры не ведутся, а в учетной политике указываются источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Правила ведения регистров:

• заполняются в хронологическом порядке;
• ведутся в виде форм (самостоятельно разработанных таблиц, ведомостей, журналов), на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде;
• исправление ошибок допускается только сотрудником, ответственным за ведение регистра, заверяется подписью последнего (с указанием даты) и письменно обосновывается (ст. 314 Налогового кодекса РФ).

Например, рассмотрим налоговые регистры при объекте УСН «доходы, уменьшенные  на величину расходов» 

При объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», фиксируются как доходы налогоплательщика, так и понесенные им расходы. Момент признания расходов в налоговом  учете определяется автоматически, в соответствии с настройками  учетной политики по УСН. При признании  расходов формируется запись «Книги учета доходов и расходов».

Для ведения учета расходов по УСН  используются следующие регистры накопления:

Регистр взаиморасчетов «Взаиморасчеты УСН» - для контроля  состояния  взаиморасчетов  (в соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходы признаются при условии их фактической оплаты):

• взаиморасчеты с контрагентами;
• взаиморасчеты с подотчетными лицами;
• взаиморасчеты с работниками;
• учет взаиморасчетов всегда ведется с детализацией до документа;
• для выделения доходов, не увеличивающих налоговую базу по УСН, использованы дополнительные ресурсы:

1. для расчетов за комиссионные товары;

2. для расчетов  с покупателями за товары  и услуги, реализованные по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Регистр учета расходов «Расходы при  УСН» - для учета расходов, подлежащих принятию к налоговому учету:

• исчерпывающая информация о каждом расходе организации, который может быть отражен в книге учета доходов и расходов;
• расходы учитываются в разрезе:

1. Видов расходов

2. Элементов расходов
3. Расчетных документов
4. Партий
5. Порядка отражения в налоговом учете
6. Статусов оплаты расхода
7. Валют

• списание расходов производится по методу ФИФО;

• для признания расхода в налоговом учете УСН должен произойти определенный набор событий, зависящий от вида расхода;
• расходы хранятся в разрезе статусов оплаты - перечисления, значения которого определяют, какие события должны наступить, чтобы расход можно было признать уменьшающим налоговую базу по единому налогу:

1. не списано

2. не списано, не оплачено
3. не оплачено
4. не оплачено, не оплачено покупателем
5. не оплачено покупателем
6. не распределено
7. не списано, принято
8. не списано, не распределено
9. при возникновении события, подлежащего отражению в налоговом учете расходов, соответствующему расходу устанавливается новый статус;
10. признание расхода производится после того, как расход «пройдет» все соответствующие его виду статусы.

Таким образом, статус расхода определяет, какие события должны наступить, чтобы расход можно было признать уменьшающим налоговую базу по единому налогу. При возникновении события, подлежащего отражению в налоговом учете расходов, соответствующему расходу устанавливается новый статус.

По данным регистра «Расходы при  УСН» можно определить:

1. какие расходы еще не приняты к налоговому учету;
2. по каким причинам;
3. что должно произойти, чтобы конкретный расход был принят к налоговому учету.

 

3 Современное состояние упрощенной системы налогообложения

1. Изменения в законодательстве по УСН на 2013 год

 

Ограничения на применение УСН

Предельный размер доходов, при  превышении которого налогоплательщики  утрачивают право на применение УСН, остался равным 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Аналогичная величина ранее была установлена во временно действовавшем п. 4.1 ст. 346.13 НК. Напомним, что лимит доходов для перехода на УСН не должен превышать 45 млн руб. за девять месяцев (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При этом с 1 января 2013 г. возобновляет действие положение об индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен в размере единицы.

Скорректировано одно из требований, ограничивающих право на применение УСН: из подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ исключены  слова "нематериальные активы". Соответственно, указанный спецрежим вправе применять организации, у которых лимит остаточной стоимости амортизируемого имущества в 100 млн руб. не превышает только остаточная стоимость основных средств. Теперь остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН.

Следует обратить внимание на то, что  налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, которые одновременно применяют  УСН и патентную систему, для  соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, при определении  доходов должны учитывать доходы по двум этим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В перечне ограничений на применение УСН появилось новое положение, согласно которому при непредставлении  уведомления о переходе на УСН  в установленные сроки налогоплательщики  не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Тем самым в Налоговом кодексе РФ нашла отражение позиция контролирующих органов: при несвоевременном представлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком названного уведомления он должен применять общий налоговый режим.

Установлены специальные  сроки уплаты налога и представления  декларации при утрате права на применение УСН

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ при нарушении  ограничений, установленных для  применения УСН, налогоплательщик утрачивает право на применение этого спецрежима. Теперь уточнено, что в таком случае уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима.

Прекращение деятельности, в отношении которой применялась  УСН

В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась  УСН, налогоплательщик обязан подать в  инспекцию уведомление не позднее 15 рабочих дней с даты прекращения такой деятельности.

Кроме того, для налогоплательщиков, прекративших осуществлять рассматриваемую  деятельность, установлены особые сроки  уплаты налога и представления декларации по УСН. В таком случае и то и  другое нужно сделать не позднее 25 числа месяца, следующего за тем  месяцем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность.

Увеличен срок, отведенный на уведомление инспекции о переходе на УСН вновь зарегистрированным налогоплательщиком

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный предприниматель  уведомление о переходе на УСН  должны подать в инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Ранее на это отводилось лишь пять рабочих дней.

Следует отметить, что нарушение  срока представления уведомления  о переходе на УСН влечет неправомерность применения данного спецрежима.

Признание расходов на НИОКР  при применении УСН.

 

Изменения затронули признание  расходов на научные исследования или  опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы для целей  налога на прибыль учитываются в  особом порядке в соответствии со ст. 262 НК РФ, и с 2012 г. действуют новые правила их признания. Некоторые виды расходов на НИОКР налогоплательщики могут учитывать с применением коэффициента 1,5.

Налоги, удержанные на территории иностранных государств, применяющие УСН налогоплательщики могут учитывать в расходах

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в  редакции, действующей до 1 января 2013 г.) налогоплательщики, применяющие  УСН с объектом "доходы минус  расходы", могли учитывать в  расходах суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. С 2013 г. из данной нормы  исключены слова "Российской Федерации". Следовательно, при определении  налоговой базы можно учесть суммы  налогов и сборов, уплаченные в  соответствии с законодательством  о налогах и сборах как российским, так и других стран.

Переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, не производится

С 1 января 2013 г. при расчете налоговой  базы не учитываются расходы в  виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. При этом в новом п. 5 ст. 346.17 НК РФ прямо указано, что такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются.