Порядок обжалования налогоплательщиком действий налоговых органов, их должностных лиц

Судья Высшего Арбитражного Суда РФ, канд.юрид.наук А.Г. Першутов сообщил  участникам конференции, что ВАС РФ также готовит проект поправок в часть первую НК РФ в том числе по вопросам досудебного обжалования решений налоговых органов – это необходимо для реализации идеи об отнесении всех налоговых споров к подведомственности арбитражных судов.  
 По острой теме возмещения досудебных и судебных расходов выступающие отмечали неразвитость практики судов по этому вопросу. Между тем, развитие института возмещения издержек на налоговый спор могло бы способствовать развитию досудебного аудита, сокращению необоснованных споров.  
 Дискуссионным оказался вопрос возмещения досудебных расходов – как определить, связаны ли они с последующим судебным спором и в каком порядке их следует заявлять в суде – в том же налоговом процессе или в виде самостоятельного иска о возмещении убытков?      
 Разумные административные издержки включают (опыт США): 
- любые административные сборы и иные подобные суммы, уплачиваемые

- Службе внутренних доходов; 
- расходы на участие эксперта; 
- расходы на анализ или составление заключения, необходимого для подготовки к рассмотрению дела налогоплательщика Службой; 
- стоимость услуг представителя, в том числе адвоката, в связи с административным разбирательством в Службе внутренних доходов. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Административное и судебное обжалование правовых актов

2.1 Административная ответственность

Дела о привлечении к административной ответственности юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей в связи с осуществлением ими  предпринимательской и иной экономической  деятельности, отнесенные федеральным законом к подведомственности арбитражных судов, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ. Однако при этом действуют и особенности, установленные гл. 25 АПК РФ и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Производство по делам  о привлечении к административной ответственности возбуждается на основании  заявлений органов и должностных  лиц, уполномоченных в соответствии с федеральным законом составлять протоколы об административных правонарушениях и обратившихся с требованием о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заявление о привлечении  к административной ответственности  подается в арбитражный суд по месту нахождения или месту жительства лица, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

Заявление о привлечении  к административной ответственности  лиц, осуществляющих предпринимательскую  и иную экономическую деятельность, должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п. п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть также указаны:

- дата и место совершения  действий, послуживших основанием  для составления протокола об  административном правонарушении;

- должность, фамилия  и инициалы лица, составившего  протокол об административном  правонарушении;

- сведения о лице, в  отношении которого составлен  протокол об административном  правонарушении;

- нормы закона, предусматривающего  административную ответственность за действия, послужившие основанием для составления протокола об административном правонарушении;

- требование заявителя  о привлечении к административной  ответственности.

К заявлению должны быть приложены протокол об административном правонарушении и добавляемые к протоколу документы, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления лицу, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.

Дела о привлечении  к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, рассматриваются в судебном заседании судьей единолично. Срок для рассмотрения дела - 15 дней со дня поступления в арбитражный суд заявления о привлечении лица к административной ответственности, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иной срок рассмотрения не установлен федеральным законом об административных правонарушениях. В то же время арбитражный суд может продлить своим определением срок рассмотрения дела о привлечении к административной ответственности не более чем на месяц по ходатайству лиц, участвующих в деле, или в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания лиц, участвующих в деле. Неявка вышеуказанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной. Если же арбитражный суд признает обязательной явку в судебное заседание представителя налогового органа, а также лица, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, и решает вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений, неявка вышеуказанных лиц будет являться основанием для наложения штрафа.

По делам о привлечении  к административной ответственности  обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для составления  протокола об административном правонарушении, не может быть возложена на лицо, привлекаемое к административной ответственности.

В случае непредставления  административным органом, составившим  протокол, доказательств, необходимых  для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может  истребовать доказательства от вышеуказанного органа по своей инициативе.

При рассмотрении дела о  привлечении к административной ответственности арбитражный суд  в судебном заседании устанавливает, имелось ли событие административного  правонарушения и имелся ли факт его совершения лицом, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, имелись ли основания для составления протокола об административном правонарушении и полномочия административного органа, составившего протокол, предусмотрена ли законом административная ответственность за совершение данного правонарушения и имеются ли основания для привлечения к административной ответственности лица, в отношении которого составлен протокол, а также определяет меры административной ответственности.

Решение по делу о привлечении  к административной ответственности  принимается арбитражным судом  по правилам, установленным гл. 20 АПК  РФ.

По результатам рассмотрения заявления о привлечении к  административной ответственности  арбитражный суд принимает решение о привлечении лица к административной ответственности или об отказе в удовлетворении требования административного органа о привлечении к административной ответственности.

В резолютивной части  решения о привлечении к административной ответственности должны содержаться:

- наименование лица, привлеченного  к административной ответственности,  его место нахождения или место  жительства, сведения о его государственной  регистрации в качестве юридического  лица или индивидуального предпринимателя;

- нормы закона, на основании которых данное лицо привлекается к административной ответственности;

- вид административного  наказания и санкции, налагаемые  на лицо, привлеченное к административной  ответственности.

Решение по делу о привлечении  лица к административной ответственности вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной  жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Копия решения арбитражного суда по делу о привлечении лица к административной ответственности  направляется арбитражным судом  в трехдневный срок со дня его  принятия лицам, участвующим в деле. Арбитражный суд может направить копию решения также в вышестоящий в порядке подчиненности административный орган.

Оспаривание решений административных органов о привлечении к административной ответственности

Дела об оспаривании  решений государственных органов, иных органов, должностных лиц, уполномоченных в соответствии с федеральным законом рассматривать дела об административных правонарушениях, о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным АПК РФ. При этом действуют особенности, установленные гл. 25 АПК РФ и КоАП РФ.

Производство по делам  об оспаривании решений административных органов возбуждается на основании заявлений юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, привлеченных к административной ответственности в связи с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности.

Заявление об оспаривании  решения административного органа о привлечении к административной ответственности подается в арбитражный  суд по месту нахождения или месту  жительства заявителя.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого решения, если иной срок не установлен федеральным законом. В случае пропуска вышеуказанного срока он может быть восстановлен судом по ходатайству заявителя.

По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить исполнение оспариваемого решения. Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Заявление об оспаривании  решения административного органа о привлечении к административной ответственности должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п. п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть также указаны:

- наименование административного  органа, принявшего оспариваемое решение;

- название, номер, дата принятия  оспариваемого решения и иные  сведения о нем;

- права и законные интересы  заявителя, которые нарушены, по  его мнению, оспариваемым решением;

- требование заявителя и основания,  по которым он оспаривает решение административного органа.

К заявлению об оспаривании  решения административного органа прилагаются текст оспариваемого  решения, а также уведомление  о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления  об оспаривании решения в административный орган, его принявший.

Дела об оспаривании решений  административных органов рассматриваются  судьей единолично в срок, не превышающий 10 дней со дня поступления в арбитражный  суд заявления, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иные сроки не определены федеральным законом.

Арбитражный суд извещает о времени  и месте судебного заседания  лиц, участвующих в деле, и других заинтересованных лиц. Неявка вышеуказанных  лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не служит препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Арбитражный суд может признать обязательной явку представителя административного  органа, принявшего оспариваемое решение, и лица, обратившегося в суд с заявлением, и вызвать их в судебное заседание для дачи объяснений. Неявка вышеуказанных лиц, вызванных в судебное заседание, является основанием для наложения штрафа в порядке и в размерах, которые установлены гл. 11 АПК РФ.

По делам об оспаривании  решений административных органов  о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания  обстоятельств, послуживших основанием для привлечения лица к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В случае непредставления  административными органами доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный  суд может истребовать доказательства от вышеуказанных органов по своей  инициативе.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного  органа о привлечении лица к административной ответственности арбитражный суд  в судебном заседании проверяет  законность и обоснованность оспариваемого  решения, устанавливает наличие  соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, определяет, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения лица к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.