Порядок списания безнадежной задолженности

Налогоплательщики, применяющие  УСН с объектом налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой  базы могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень носит закрытый характер. Поскольку в п. 1 ст. 346.16 расходы в виде сумм списанных  безнадежных долгов не предусмотрены, при определении налоговой базы они учитываться не должны (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).

Если же налогоплательщик сам является должником, при признании  задолженности безнадежной к  взысканию он обязан учесть списанную  кредиторскую задолженность в составе  внереализационных доходов (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Определим момент признания  дохода.

Общий срок исковой давности в гражданском праве установлен продолжительностью три года (ст. 196 ГК РФ). Статья 797 ГК РФ устанавливает  по договорам перевозки грузов особый срок исковой давности - один год.

Статья 966 ГК РФ определяет трехлетний срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности  по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или  имуществу других лиц, по которому срок давности составляет два года.

На основании п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении  своего права. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока  исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается  в новый срок.

Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, могут  быть:

- частичная оплата задолженности;

- уплата процентов за  просрочку платежа;

- обращение к кредитору  с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки  задолженности, т.е. письменное  подтверждение признания наличия  задолженности;

- заявление о зачете  взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации  долга и т.п.

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные  действия, и без какого-либо ограничения.

Суммы и даты образования  безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договорами, в которых  указаны даты сроков платежей;

- товарными накладными;

- актами выполненных работ  либо оказанных услуг;

- актами приема-передачи  товаров;

- актами выверки задолженности  с организациями-дебиторами;

- актами инвентаризации  дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказами руководителя  о списании дебиторской задолженности  в качестве безнадежных долгов.

Если кредитор обращался  в суд и выиграл дело о взыскании  имущества должника в счет погашения  долга, однако взыскание произвести не удалось и у организации  имеется акт судебного пристава-исполнителя  о невозможности взыскания, постановление  о прекращении исполнительного  производства и возвращении исполнительного  документа, это является основанием для признания суммы задолженности  безнадежной для целей налогообложения (ст. 416 ГК РФ, Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/2/131, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, ФНС России от 27.12.2005 N 02-1-08/265@).

Внереализационный доход отражается в налоговом учете на дату признания долга безнадежным по одному из вышеозначенных признаков. При этом неважно, когда сформировалась задолженность, - в период применения УСН или иного налогового режима. Главное, что она признана нереальной к взысканию после перехода на УСН (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29).

Так, некоторыми поправками к Налоговому кодексу и к статье 196 Гражданского кодекса изменены строки исковой давности. С 1 сентября 2013 года максимальный строк давности любой  задолженности будет составлять 10 лет. Поэтому, если на балансе предприятия  имеется дебиторская задолженность, которая возникла более 10 лет назад, ее можно смело списывать, не боясь  за то, что у инспекторов возникнут какие либо вопросы.

Это нововведение особенно порадует тех, кто пользуется услугами аутсорсинговых компаний. Ведь заказывая услуги на бухгалтерское обслуживание, цены на которые не такие уж и низкие, вы должны быть на 100% уверенны в законности всех операций.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
2. Брызгалин А.В., Королёва М.В. Новое в налоговом администрировании в 2012 году. М.: Налоги и финансовое право, 2012.
3. Королев С.А. Налоговое администрирование// Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение, N 4, июль-август 2012.
4. Королев С.А. Налоговому администрированию посвящается// Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, N 3, май-июнь 2011.
5. Котов К.В. Материалы форума Принципы и практика налогового администрирования // Российский налоговый курьер, N 10, май 2011.
6. Кудяков А.В. Можно ли использовать ошибки налогового администрирования?// Клуб главных бухгалтеров, N 4, апрель 2011.
7. Попов А.К. Перспективы налогового администрирования: видение ФНС// Налоговая проверка, N 4, июль-август 2012.
8. www.nalog.ru