Порядок взимания УСН в РФ

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Данные налогоплательщики будут освобождены от ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик также обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил вышеуказанные ограничения.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие налогоплательщики:

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные  пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

11) организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Согласно положениям статьи 346.13 НК РФ «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения», организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения в пятидневный  срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе [2].

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти  на общий режим налогообложения  только с начала календарного года (то есть с начала нового налогового периода), уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Необходимо отметить, что организации  и индивидуальные предприниматели, решившие перейти на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой [16].

Основной задачей данного периода является точная систематизация тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться уже не будут [16].

По статье 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода  на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

3) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, в итоге  можно кратко перечислить условия  ограничения перехода на упрощенную систему налогообложения:

- организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (следует также учесть, что в период до 30.09.2012 г. включительно применяются положения пункта 2.1 ст. 346.12 НК РФ, согласно которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей);

- по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика не превышает 15 млн. рублей (в период до 30.09.2012 г. доход налогоплательщика не должен превышать 60 млн. рублей);

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн. рублей;

- доля непосредственного участия других организаций – не более 25 процентов (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов).

Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно.

 

Глава 2. Особенности применения упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями

 

2.1. Организация и ведение  налогового учета при упрощенной системе налогообложения

Применение организациями  и индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  предусматривает некоторые особенности  в организации и ведении ими  налогового учета.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения». Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с вышеуказанным  Порядком выделяются следующие требования к заполнению книги учета доходов и расходов:

1. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения (далее – налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

2. Налогоплательщики должны обеспечивать  полноту, непрерывность и достоверность  учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога.

3. Ведение Книги учета доходов  и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

4. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

5. Книга учета доходов и расходов  должна быть прошнурована и  пронумерована. На последней странице  пронумерованной и прошнурованной  налогоплательщиком Книги учета  доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение  налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса РФ.

6. Исправление ошибок  в Книге учета доходов и  расходов должно быть обоснованно  и подтверждено подписью руководителя  организации (индивидуального предпринимателя)  с указанием даты исправления  и печатью организации (индивидуального  предпринимателя – при ее наличии) [9].

Книга учета доходов  и расходов состоит из разделов I, I, III и справки к разделу I. При  объекте налогообложения «доходы» заполняется единственный раздел I, причем только графы 1 – 4. Записи в графу 5 раздела I, а также во все остальные вносят лишь при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Раздел I предназначен для облагаемых доходов и учитываемых расходов. Операции, не влияющие на налоговую базу при упрощенной системе налогообложения, отражать не нужно [17].

Справку к разделу I следует составлять только при объекте налогообложения «доходы минус расходы» после окончания налогового периода. В строке 010 отражаются полученные доходы, в строке 020 – учитываемые расходы, в строке 030 – разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период, если налогоплательщик решил уменьшить на нее налоговую базу. Сама налоговая база указывается в строке 040 или 041 [17].