Принципы налогообложения и виды налогов на добычу нефти и газа

В момент передачи прав на разработку месторождений  государства пытаются присвоить  экономическую ренту с помощью  разового платежа (бонуса) за подписание соглашения, а в ходе эксплуатации – через механизм налогов, раздела  продукции и роялти. Предельным примером того, как государство присваивает  экономическую ренту в момент передачи прав, является простой бонус  за право разработки, не сопровождаемый взиманием налогов или роялти. Противоположностью простой разовой  платы за право разработки запасов  является простое налогообложение  чистого дохода нефтяной компании. Это более реалистичный подход. Чистый доход все в большей степени  становится объектом налогообложения.

Важно, как  именно государство изымает экономическую  ренту. Нефтяные компании особенно чувствительны  к платежам, не привязанным к прибыли, таким как роялти и бонусы. Особое внимание уделяется роялти, поскольку  их ставку обычно привязывают к валовому доходу компаний. Сборы, не привязанные  к величине прибыли, такие как  роялти и бонусы, регрессивны, то есть чем ниже прибыльность проекта, тем  относительно выше уровень этих выплат. Чем в меньшей степени сборы  привязаны к валовому доходу компаний, тем прогрессивней система. И  такая ситуация становится все более  типичной. Государства повышают налог  на чистый доход и отказываются от взимания роялти. В этом случае в  выигрыше оказывается и государство, и нефтяная промышленность. Однако всегда будут существовать страны, предпочитающие взимать роялти. Взимание роялти дает государству гарантию, что оно получит доходы уже на ранних стадиях добычи. Кроме того, данный платеж, в отличие от налогов на доход, достаточно легко администрируется.

Государство стремится максимизировать доход  от использования природных ресурсов посредством стимулирования работ  по разведке и освоению месторождений. Для достижения этих целей нужна  фискальная система, которая обеспечивала бы приемлемый доход для государства  и для нефтяных компаний, предотвращение чрезмерных спекуляций, сокращение излишнего  административного давления, достаточную  гибкость, здоровую конкуренцию и  рыночную эффективность.

Правительства и компании проводят переговоры в  рамках одной из двух основных систем – концессионной и контрактной. Главным различием между ними является отношение к вопросу  о собственности на минеральные  ресурсы. Концессии предполагают частную  собственность на минеральные ресурсы. Эта концепция собственности  рассматривается некоторыми экспертами как порождение англосаксонской  правовой традиции. США являются примером системы, в которой отдельные  лица могут обладать правом собственности  на минеральные ресурсы. В большинстве  стран все минеральные ресурсы  принадлежат государству, но в рамках концессионных договоров права  на месторождения передаются добывающим компаниям. В этом случае компания должна платить роялти и налоги.

В рамках контрактной системы право собственности  на месторождения минеральных ресурсов сохраняется за государством. Нефтяные компании в соответствии с договором  о разделе продукции или сервисным  контрактом получают право только на часть добываемого сырья или  доходов от продажи углеводородов. Контрактные соглашения делятся  на сервисные контракты и соглашения о разделе продукции. Различие между  ними определяется способом оплаты услуг  подрядчика: получает ли он возмещение деньгами или частью продукции (сырой  нефтью). Это различие не слишком  значительно, поэтому оба вида контрактов обычно обозначают как соглашения о  разделе продукции или контракты  о разделе продукции.

Различие  между сервисными контрактами с  риском и без риска (чистыми) связано  с тем, зависит ли получаемое подрядчиком  вознаграждение от прибыли. Чистые контракты  достаточно редки. В этом случае подрядчик  выполняет работы по разведке и (или) освоению месторождений за определенное вознаграждение. Весь риск принимает  на себя государство. Такие контракты  характерны для стран Среднего Востока, где государства располагают  значительными средствами и нуждаются  только в привлечении знаний и (или) технологий. Число соглашений о разделе  продукции значительно больше, чем  число сервисных контрактов. Так, в 1994 г. 44 страны использовали соглашения о разделе продукции и только 9 стран – сервисные контракты.

Стандартными  становятся контракты с гибкими  условиями. Такие контракты создают  немало преимуществ как для принимающих  государств, так и для подрядчиков. Чаще всего для обеспечения гибкости используют скользящие шкалы. Большинство  систем со скользящими шкалами реагируют  на уровень добычи. С ростом уровня добычи доля государства тем или  иным образом растет. Теоретически это создает равные условия для  разработки как крупных, так и  мелких месторождений. В некоторых  контрактах гибкость достигается за счет использования прогрессивной  шкалы налоговых ставок. В других могут использоваться несколько  переменных со скользящими шкалами, например, роялти, предел возмещения затрат, раздел прибыльной нефти. В таблице 1 приведены элементы контрактов, которые бывают привязаны к скользящим шкалам, и факторы, которые обусловливают изменение этих элементов по скользящей шкале.

Таблица 1

Условия и критерии контрактов с гибкими  условиями

Обозначения: (1) – наиболее распространенные; (2) – менее распространенные; (3) –  редко используемые.

Системы со скользящими шкалами используют для того, чтобы при росте прибыльности доля государства росла. Большинство  фискальных систем таковы, что прибыльность прямо зависит от доли государства. В то же время, как правило, для  обеих сторон выгоднее, если, наоборот, доля государства является функцией прибыльности, то есть с ростом прибыльности доля государства растет. Это и  есть главная цель систем, ориентированных  на внутреннюю доходность. Негибкие системы  с высокими ставками роялти могут  действовать в прямо противоположном  направлении. Заранее зафиксированная, не подлежащая согласованию величина роялти есть противоположность гибкости. Даже прогрессивная шкала значений роялти может оказаться регрессивной. Именно потому, что ставка роялти растет параллельно с ростом какого-либо псевдоизмерителя прибыльности, например, уровня добычи, величина роялти может быть настолько регрессивной, что на большинстве небольших месторождений доля государства оказывается неизменно завышенной. Это свойство извращенной гибкости демонстрируют многие фискальные системы.

Многие  страны разработали прогрессивные  шкалы налогов или правила  раздела продукции, основанные на уровне доходности проекта. Получаемая государством доля растет по мере того как растет внутренняя доходность проекта. Чтобы  обеспечить прогрессивность скользящим шкалам налогов и другим инструментам повышения гибкости, они должны быть ориентированы на показатель прибыльности, а не на уровень добычи. Большинство  контрактов содержит прогрессивные  элементы, но обычно они бывают ориентированы  на уровень добычи, а не на показатели прибыльности. Прибыльность связана  с уровнем добычи, но на прибыльность проектов влияют и многие другие факторы, например, цены на продукцию, издержки, время добычи.

Системы, ориентированные на внутреннюю доходность, характеризуются умеренными ставками роялти и других налогов. Государство  не получает доходов, пока нефтяная компания не возместит свои первоначальные вложения и не обеспечит некоторую прибыльность. Теоретически норма прибыли подрядчика определяет минимальный уровень  этой прибыльности, который нужен  для привлечения инвестиций. Для  расчета доли государства складывают чистые результаты подрядчика за каждый год (на этапе разведки и освоения, когда осуществляются капиталовложения и нет поступлений от реализации нефти, эти результаты отрицательны), начисляя каждый год сложные проценты по ставке, соответствующей нормативной  величине внутренней доходности. Когда  сумма результатов за несколько  лет делается положительной (то есть расходы подрядчика возмещены и  достигнут нормативный уровень  прибыли), его доходы облагаются дополнительными  налогами, но при этом подрядчик  все еще продолжает получать некоторую  прибыль сверх установленного контрактом нормативного уровня. Эти дополнительные налоги, с помощью которых изымается  часть ресурсной ренты, обычно называют ресурсными рентными налогами (resource rent taxes).

В некоторых  странах, например, в Венесуэле, Колумбии, Перу, Тунисе и Малайзии, в качестве показателя доходности используется так  называемый Р-фактор (R-factor). В частности, в Тунисе и Перу используют практически идентичные определения Р-фактора, который исчисляется как отношение накопленного чистого дохода к накопленным суммарным затратам. В Тунисе величины роялти для нефти и газа, налогов и государственного участия основаны на значении Р-фактора, который определяется следующим образом:

R = X / Y ,

где: X – накопленный чистый доход, полученный подрядчиком, равный валовому доходу за все годы, когда выплачивались налоги, минус сумма выплаченных налогов; Y – суммарные накопленные затраты на разведку, освоение и разработку месторождения, понесенные подрядчиком с момента подписания контракта.

Ставка  налога на доход определяется значением  Р-фактора и изменяется по скользящей шкале следующим образом:

Таким образом, Р-фактор связан со всеми переменными, влияющими на экономику проекта. Цены и затраты являются самыми существенными  факторами. При наличии Р-фактора  их изменения учитываются одновременно. При росте цен на продукцию  норма прибыли подрядчика ограничивается, но точно так же ограничиваются его  потери при падении цен. Аналогичная  ситуация с затратами. Если они оказываются  сравнительно более высокими, Р-фактор смягчает их отрицательное воздействие  на эффективность проекта. Если же издержки ниже, выигрывает и подрядчик, и государство.

Общий уровень  налоговой нагрузки (уровень налоговых  изъятий) в нефтяном секторе экономики  страны характеризуется долей государства  в доходах от добычи нефти. Этот показатель рассчитывается как отношение всех поступлений государству (от роялти, налогов, бонусов, раздела продукции, государственного участия) к доходу от основной деятельности, который  определяется как совокупный валовой  доход за вычетом совокупных валовых  издержек за весь период реализации проекта (период эксплуатации месторождения). Как правило, доля государства выше в странах с лучшими условиями  добычи (более высокой доходностью  проектов). Данные по доле государства  в доходах от добычи нефти в  различных странах представлены в таблице 2.

Таблица 2

Доля  государства в доходах от добычи нефти в различных странах

* Для месторождений с добычей  до 1 млн. т в год. В противном  случае применяется специальный  налог на нефтяные доходы, взимаемый  с чистого дохода по ставке 75% после возмещения капитальных  затрат (в этом случае доля  государства в доходах превышает  80%).

Источник: Daniel Johnston & Co. Inc.

2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДОВ В КРУПНЕЙШИХ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ СТРАНАХ

В систематизированном виде структура  налоговых систем ряда крупных нефтедобывающих  стран (Индонезия, Нигерия, США, Великобритания, Норвегия, Канада, Китай, Казахстан) отражена в таблицах 3 - 11.

Таблица 3

Индонезия