Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

Еще одно предложение сторонников кардинального реформирования НДФЛ связано с изменением принципа уплаты налога. Законодательным собранием внесены в нижнюю палату Федерального собрания поправки о зачислении НДФЛ не по месту регистрации налогового агента, а по месту жительства налогоплательщика. Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это, безусловно, пополнение бюджета. Особенно остро стоит вопрос для регионов, где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых вычетов. В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временной лаг между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет минимум полгода. Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние региона.

Тем не менее, у данного предложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет бурю негодования в обществе. Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаях работы вахтовым методом. Для налоговых агентов основные трудности будут связаны с учетом сведений о регистрации работников, подачей сведений в налоговые органы с детализацией информации, а также увеличением количества платежных поручений, предъявляемых банку. Казначейству для реализации данного новшества понадобится определение принципов, на основании которых будет производиться расщепление сумм налога, а также определение системы возврата налога, уплаченного в бюджет другого муниципалитета.

Территориальные налоговые органы сталкиваются с проблемой создания системы персонифицированного учета налогоплательщиков, что сопряжено с открытием и ведением лицевых счетов по каждому налогоплательщику. В общем, как отмечают разработчики проекта, для изменения принципа уплаты НДФЛ необходимо внести поправки и дополнения в НК РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы России, Бюджетный кодекс РФ, законодательство о банковской деятельности и пенсионное законодательство. Хотя Минфин и Счетная палата в целом дали положительные отзывы, но представляется, что в настоящее время разработчики данного проекта просто не найдут средств для реализации данной идеи.

Несмотря на все разногласия, касающиеся перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие с современными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. Что касается других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

2.2 Совершенствование механизма  исчисления налога на доходы  физических лиц

Несмотря на богатую историю существования налога на доходы физических лиц в России его нельзя назвать совершенным и справедливым, кроме того, до сих пор остается множество нерешенных проблем связанных с его исчислением и уплатой.

Как уже отмечалось, налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. В России налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, чем в развитых странах, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны. Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы смягчить социальное неравенство.

Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета может быть больше, если устранить из налогового законодательства отдельные несоответствия научным принципам налогообложения, неясности, противоречия, дающие возможность налогоплательщикам в ряде случаев уклоняться от уплаты налога и не позволяющие налоговым органам эффективно осуществлять администрирование налога на доходы физических лиц.

Одной из первоочередных задач по оптимизации налогового администрирования в части совершенствования гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, является изменение порядка предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов. И если проблема порядка предоставления стандартных налоговых вычетов в основном решена поправкой в ст. 218 НК РФ, предоставившей всем налоговым агентам, а не только работодателям, право предоставлять стандартные налоговые вычеты, то проблема изменения порядка предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов далека от своего решения и гораздо более серьезна по последствиям.

На сегодняшний день социальные и имущественные налоговые вычеты налогоплательщикам могут предоставлять только налоговые органы и многие финансовые работники убеждены, что такой порядок необходимо сохранить. Это позволяет, по их мнению, более тщательно подходить к каждому случаю возврата. Однако это приводит к ряду негативных последствий, не лежащих на поверхности.

Государственный подход к этой проблеме состоит в том, чтобы предоставить налоговым агентам право предоставлять все виды налоговых вычетов.

Данный подход должен соответствовать следующим классическим принципам налогообложения: принципу удобности, предполагающему, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика: принципу экономии, заключающемуся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Применительно к современным условиям, принцип удобности должен учитывать затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих  обязанностей оказываются весьма значительными, и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога.

Принцип экономии применительно к современным условиям требует сокращения затрат государства (главным образом налоговых органов) на единицу взимаемого налога и уменьшения затрат общественного труда на уплату налога.

При предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов налоговыми агентами, затраты общественного труда уменьшаются примерно в 8 раз по сравнению с действующим порядком предоставления налоговых вычетов налоговыми органами. Экономия общественного труда налицо.

Налогоплательщикам в данном случае не надо будет тратить время на сбор Справок о полученных доходах, поскольку вычет будет предоставляться по мере получения дохода налогоплательщиком от данного налогового агента в течение календарного года, на визит в налоговый орган, на заполнение и сдачу налоговой декларации, при этом существенно упрощается вся процедура предоставления налогового вычета.

Налогоплательщику достаточно подать в бухгалтерию своей организации заявления о предоставлении налогового вычета, о возврате налога и приложить документы, подтверждающие право на эти вычеты.

Бухгалтеру необходимо визуально проверить документы, свидетельствующие о праве на льготы, подшить их в дело и внести в налоговую карточку налогоплательщика заявленную льготу (предоставить вычет). В свою очередь, налоговый контроль за правильностью их предоставления будет осуществляться налоговыми органами в ходе проведения выездных и камеральных налоговых проверок, с использованием данных налоговой отчетности о доходах физических лиц, предоставляемой в налоговый орган в соответствии со ст. 230 НК РФ, в которой отражаются сведения обо всех предоставленных налоговым агентом налогоплательщику налоговых вычетах. В период действия Закона Российской Федерации от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (до 01.01.01 г.) такой порядок проверки предоставления налоговыми агентами льгот по налогу, в том числе по суммам, направленным налогоплательщиками на приобретение (строительство) жилья успешно себя зарекомендовал.

При этом предоставление налоговых льгот бухгалтериями организаций или индивидуальными предпринимателями для них не обременительно.

Исходя из количества налоговых агентов, состоящих на налоговом учете и представивших сведения о доходах физических лиц, в среднем один налоговый агент предоставит в год один из указанных налоговых вычетов. Это практически неощутимо для бухгалтерии и удобно для налогоплательщиков и налоговых органов.

При этом в гл. 23 НК РФ рекомендуется сохранить норму, дающую право налогоплательщику обратиться за предоставлением налоговых вычетов не по месту работы, а в налоговый орган по месту жительства. Выбор места предоставления налоговых вычетов должен остаться за налогоплательщиком.

Кроме этого, если высвобожденных налоговых инспекторов направить на осуществление контрольных функций (проведение выездных и камеральных налоговых проверок), то значительно возрастут как показатели охвата налоговых агентов налоговыми проверками, так и результативность контрольной работы налоговых органов в целом.

Получение льгот по налогу на доходы физических лиц в налоговых органах при подаче налоговой декларации по итогам года ущемляет права налогоплательщиков, так как для них важно получать льготу ежемесячно при расчетах по заработной плате, а не в следующем году после подачи налоговой декларации, ее обработки налоговым инспектором, изучения всех представленных документов. Хотя для бухгалтерии проще не предоставлять налоговые вычеты, для работника взаимоотношения с бухгалтером организации, в которой он работает, являются более эффективными, чем с сотрудниками налоговых органов.

Другой серьезной проблемой является проблема контроля налоговыми органами за самостоятельным исчислением суммы налога и представлением деклараций о доходах физическими лицами, получившими доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от продажи имущества организациям и индивидуальным предпринимателям, доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Налоговые органы не имеют сведений о количестве физических лиц, получивших доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами, потому что согласно положениям ст. 212 НК РФ, исчисление налоговой базы по указанным доходам производится налогоплательщиком самостоятельно, в связи, с чем налоговый агент не исчисляет указанный доход и не сообщает о нем в сведениях о доходах на законных основаниях. В связи с этим контроль налоговых органов за уплатой налогов с указанных доходов носит случайный характер, а это недопустимо.