Проблемы использования упрощенной системы налогообложения для целей налогового планирования

Платить налог с доходов  выгодно компаниям с высокой  рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо  проще, чем с величины чистого  дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте  меньше работы. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора  с проверяющими и судебные разбирательства.

Фирмам, которые устанавливают  своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с  доходов. Дело в том, что освобождение "упрощенцев" от ЕСН не избавляет  их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму этих взносов. Поэтому, чем  выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и, соответственно, тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами  по больничным листам могут уменьшить  единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). "Пенсионные" и  больничные, которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете  единого налога.

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на УСН. Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

- доходы - 10 000 000 руб.;

- расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на  пенсионное страхование - 70 000 руб.

Перед тем как  написать заявление о переходе на УСН, бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. x 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно  уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более  чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому  уменьшить единый налог фирма  вправе на всю величину пенсионных взносов.

В итоге он составит:

600 000 руб. - 70 000 руб. = 530 000 руб.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с "доходов за минусом расходов" и сравнить полученные результаты.

Выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы" выгодно  тем фирмам, которые работают с  большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, в которых доля материальных затрат довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также  фирмам, которые имеют небольшой  размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают  только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

Расчет базы для обложения  единым налогом схож с кассовым методом  при определении "налоговой" прибыли. Но уже то, что ставка налога будет  не 20%, как для налога на прибыль, а 15%, позволяет предположить, что  расчет единого налога с чистого  дохода гораздо выгоднее, чем уплата "обычных" налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была незначительная, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Размер единого налога для фирм, которые считают его  с разницы между доходами и  расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов  предприятия. Минимальный налог  платят по итогам года. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых  небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее для таких фирм схема "доходы минус расходы" все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ЗАО "Актив" посчитал единый налог с разницы  между доходами и расходами:

(10 000 000 - 7 000 000) x 15% = 450 000 руб.

450 000 < 530 000.

Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог  с разницы между доходами и  расходами.

Существует более простой  метод определения, что лучше  для фирмы: объект "доходы" или "доходы минус расходы". Он не учитывает  страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий  по больничным. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком  соотношении между доходами и  расходами единый налог в обоих  случаях будет одинаковый. Для  этого составим уравнение:

доход x 6% = (доход - расход) x 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

доход 0,6 = расход

Вывод: Если расходы компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект - "доходы"). И соответственно, если расходы более 60% доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус расходы").

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период - 5 000 000 руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы".

Сумма единого  налога составит:

12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

Сумма единого  налога составит:

(12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что  выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов  и расходов таково:

(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.

Таким образом, расходы  составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу  сделать вывод, что выгоднее выбрать  объект налогообложения "доходы".

2.1.1.Занижение  доходов

Если платить налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог можно либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А если платить единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Ограничивать свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин.

• Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.
• Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая  обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

- "упрощенец" выступает  в роли комиссионера;

- "упрощенец" выступает  в роли заемщика;

- "упрощенец" выступает  как товарищ в рамках договора  о простом товариществе.

2.1.2. Заключение договоров

Виды договоров и условия  их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством  предусмотрены особенности налогообложения  некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.

Договор комиссии

 Заключение договора  комиссии особенно подойдет оптовикам,  которые занимаются перепродажей  партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

"Упрощенец" под свою  ответственность, но на деньги  покупателя будет приобретать  для него товар. За эту услугу  он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить  равным сумме ожидаемой прибыли  от сделки. В результате со  всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его  доходом (выручкой) будет считаться  только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2009 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на 2012 г. равен 1,4942. За год планируемая  сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760 000 руб.).

 

Чтобы остаться в  пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор  комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2012 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право  продолжать работать на "упрощенке".

Договор займа

 Договор комиссии поможет  не только снизить доходы фирмы,  но и удержаться в лимите  доходов, если в конце отчетного  года намечается их превышение. Если выручка октября - декабря  может лишить  права применения УСН, не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили  не за реализацию, а в качестве заемных  средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и  займа. По договору купли-продажи отгрузите  партнеру товар. Однако оплачивать его  в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает заем. Согласно ст. 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства  на одинаковую сумму. В следующем  году, когда счетчик доходов "упрощенца" обнулится, проводится взаимозачет встречных требований.

 

Пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 25 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,4942.

В декабре "Актив" должен отгрузить покупателю товар  на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в  текущем году, то выручка составит 33 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (30 760 000 руб.).

Чтобы не лишиться "упрощенки" и получить деньги за товар в текущем году, руководитель "Актива" подписал с покупателем  договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет "Актив" отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И "Актив" благополучно поставит себе в доход первую в  новом году выручку - 8 000 000 руб.

Однако, если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, устанавливается некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда можно доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можно взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией покупателю за оказанную им услугу.

 

 

Договор простого товарищества

 Две или несколько  компаний могут заключить договор  о совместной деятельности (договор  простого товарищества). Подписав  договор, они соединяют свои  вклады и действуют совместно  для извлечения прибыли. Новая  компания (юридическое лицо) при  этом не образуется. Это может  быть дружественная компания  или специально созданная новая  фирма на УСН. Суть схемы  такова. Заключается с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создается простое товарищество. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить  лимит доходов в 20 000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения "доходы".