Проблемы налогообложени малого бизнеса в России

	Пенсионный фонд РФ		Фонд социального страхования  РФ	Фонд обязательного мед. страхования  РФ
Категория    застрахованных  лиц	На страховую часть пенсии	На накопительную часть пенсии		Федеральный  фонд ОМС	Территориальный  фонд ОМС
Для лиц         1966 года       рождения и      старше	26,0%	-	2,9%	3,1%	2,0%
Для лиц         1967 года       рождения и      моложе	20,0%	6,0%	2,9%	3,1%	2,0%

 

Объектом налогообложения являются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для изменения объекта  налогообложения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной политике организации.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения установлен ( ст. 346.15 НК РФ):

Признание доходов	Организации	Индивидуальные предприниматели
Признаются доходом	Доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Внереализационные  доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ
Не учитываются в составе доходов	Доходы, указанные в ст. 251.главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ
		Доходы, полученные в виде 'дивидендов, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, и доходы, полученные по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренные п. 4 ст. 284 НК РФ	Доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 13%, предусмотренные п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ

Порядок определения расходов установлен (ст.346.16 НК РФ). (Приложение 1).

 Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

1. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом;
2. расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

 

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• Доходы, денежное выражение доходов
• Доходы, уменьшенные на величину расходов. Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Исчисление  налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей:

1. если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы;
2. налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
3. налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.¹²

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в Книге учета доходов  и расходов. Форма и порядок  заполнения Книги учета доходов  и расходов утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н  «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента и порядков их заполнения».¹³

Налоговый период:  признается календарный год.

Отчетный период: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки: устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:

• Доходы

6%

• Доходы, уменьшенные на величину расходов

15%  (законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков)

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые платежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налогообложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том  случае если объектом налогообложения  являются доходы суммы авансовых  платежей и (или) суммы налога уменьшаются  на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы уплаченных авансовых платежей засчитываются  при исчислении налога.

Срок  уплаты авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Срок  уплаты налога:

• для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет единого налога.

Объект налогообложения – доходы.

1. Определяется база = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый период).
2. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база х 6%.
3. Определяется сумма уплаченных взносов на ОПС, уменьшающая сумму исчисленного налога.

     Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога

Объект налогообложения  – доходы минус расходы за отчетный период.

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за отчетный период.
1. Если налоговая база > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база х 15% (или льготная ставка).
2. Если налоговая база < 0, налог не уплачивается.
2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.
3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды .
1. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.
2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

Объект  налогообложения – доходы минус  расходы за налоговый период.

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за налоговый период.
2. Определяется сумма минимального налога = доходы х 1%.

А) Если налоговая база < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога. Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

Б) Если налоговая база > 0, тогда:

 Если сумма минимального налога < первоначальной суммы налога

3. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.
4. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды .
5. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0 : платим.
6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0 : не платим.

Важное замечание: В соответствии с п. 2 ст. 346.20 Налогового Кодекса РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Так, например, для Санкт-Петербурга Законом № 185-36 "Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН" от 05.05.2009 установлена ставка в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.¹⁴

1.2. Упрощенная система налогообложения на основе патента.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) предусматривается возможность  оплаты налога по упрощенной системе  налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента  по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный  доход, так как цена патента будет  определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать  субъекты РФ. Кроме этого, похожий  порядок действовал до 2002 года.

Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает  возможность не более чем в 30 раз  увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения  на основе патента на территориях  субъектов Российской Федерации  принимается законами соответствующих  субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской  деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в пункте 2 статьи 346.25.1. НК РФ). В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят.¹⁵

Индивидуальный предприниматель, который занимается деятельностью, попадающей под патентную УСН  на территории конкретного субъекта РФ может применять УСН на основе патента. ИП на патентной УСН вправе привлекать наемных работников, в  том числе по договорам гражданско-правового  характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. Обратите внимание, что если по этому же виду деятельности в Вашем муниципальном (городском) округе принят ЕНВД, то при применении патента ИП не переводится на вмененку, если купит патент по виду деятельности, попадающему под ЕНВД

Для перехода на УСН на основе патента нужно подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.¹⁶