Проблемы налогообложения дивидендов

Содержание 

Введение………………………………………………………………………...…3

1. Нормативное регулирование начисления и выплаты дивидендов………….5

1.1. Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве………………………5

1.2. Источник выплаты дивидендов……………………………………………11

2. Порядок  и особенности налогообложения дивидендов……………………14

2.1. Налоговые ставки…………………………………………………………...14

2.2. Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам………………..15

2.3. Учет дивидендов  у участника……………………………………………...21

3. Проблемы  налогообложения дивидендов…………………………………...24

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованной литературы…………………………………………...33

Практическая часть…...........................................................................................35

 

Введение

 

Актуальность  данной темы связана с тем, что в условиях рыночной экономики функционируют предприятия, организации различных организационно-правовых форм, отличающихся друг от друга способами реализации их владельцами права собственности на принадлежащее им имущество, денежные средства, ценные бумаги, в том числе акции, этих объектов собственности.

Акционерные общества, являющиеся основной формой организации современных крупных предприятий и организаций во всем мире, представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, корпораций различного вида и иных органов.

Таким образом, акционерное  общество, объединяя на единой правовой основе всех участников, обеспечивает уникальную форму реализации коллективной собственности, создавая при этом заинтересованность в конечных результатах работы.

Акционерные общества (корпорации) за счет возможности привлечения  больших инвестиций являются базовой  основой экономики любого развитого  государства, поэтому необходимо изучать  и осознавать процессы протекающие в этих компаниях. Для акционерного общества самым основным аспектом, является учет и начисление дивидендов, раскрытие всех деталей данной деятельности и есть главная задача данной работы, ведь именно эта отличительная черта от других организационно правовых форм, позволяет АО достигнуть тех масштабов и достижений, который привносят огромный вклад в экономику страны  в целом.

В первой главе данной работы хотелось бы дать некоторые  разъяснения по поводу нормативного регулирования данной немаловажной темы как правильный учет и начисление дивидендов. Вторая и третья главы будут полностью посвящены порядку учета начислений и выплаты дивидендов, как бухгалтерского, так и для налогового учета.

В соответствии с этим цель работы – определить понятие и нормативно-правовые основы налогового учета дивидендов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для достижения цели в  работе поставлены и решены задачи:

1) дать понятие дивидендов, определить нормативно-правовые  основы их начисления в соответствии с законодательством РФ;

2) охарактеризовать особенности  и аспекты налогового учета  дивидендов в соответствии с  законодательством РФ;

3) рассмотреть порядок  и особенности налогообложения  дивидендов.

Объект исследования – налоговое законодательство РФ в части налогообложения дивидендов.

Предмет анализа –  особенности и порядок налогообложения  дивидендов в соответствии с законодательством  РФ.

 

 

1. Нормативное регулирование начисления и выплаты дивидендов

 

1.1. Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве

 

По итогам финансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматривать вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплате дивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимся таковыми,  и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы [8, c. 75].

Содержание понятия  «дивиденд», применяемое в целях  налогообложения, более широко, чем  в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются  только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые  доходы, получаемые из источников за пределами  Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств [8, c. 75].

Таким образом, для целей налогообложения  понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.

Обратим внимание, что дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ) и на основании пп . 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль [21, c. 210].

Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации [3].

Право на получение дивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.

Акция – ценная бумага, подтверждающая взнос физического лица в уставный капитал общества и дающая право на получение доли прибыли в виде дивидендов. В связи с этим уставный капитал акционерного общества полностью состоит из стоимости размещенных среди акционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций).

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных обществах  общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимость  размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Все акции общества являются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в ряде случаев речь может  вестись о дробных акциях, которые  тоже могут рассматриваться при начислении дивидендов.

Образование дробных акций может  производиться при осуществлении  преимущественного права акционеров на приобретение акций, продаваемых  акционером закрытого общества, при  осуществлении преимущественного  права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций.

Дробная акция предоставляет акционеру  – ее владельцу права, предоставляемые  акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она  составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций [14, c. 236].

Обыкновенные акции в соответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах дают право их владельцам участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, право получения дивидендов, размер которого колеблется в зависимости от финансового положения общества, а также в случае ликвидации общества – право на получение части его имущества.

Привилегированная акция в соответствии со статьей 32 Закона об акционерных  обществах дает право ее владельцу  на получение фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме или в процентах от номинальной стоимости акций, а также на оплату остаточной стоимости акции при ликвидации общества.

Владельцы привилегированных акций  не имеют права голоса на общем  собрании общества, если иное не установлено  Законом об акционерных обществах. В частности, они имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Иные права на получение права голоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32 Закона об акционерных обществах.

Размер дивиденда по привилегированным акциям, а также  стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого  типа, определяются уставом акционерного общества [14, c. 237].

Размер дивиденда и  ликвидационная стоимость по привилегированным  акциям считаются определенными  также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы  привилегированных акций, по которым  не определен размер дивиденда, имеют  право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.

Если уставом общества предусмотрены привилегированные  акции двух и более типов, по каждому  из которых определен размер дивиденда, уставом общества должна быть также  установлена очередность выплаты дивидендов по каждому из них, а если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определена ликвидационная стоимость, – очередность выплаты ликвидационной стоимости по каждому из них.

Уставом общества может быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом (кумулятивные привилегированные акции). Если уставом общества такой срок не установлен, привилегированные акции кумулятивными не являются.

  Организации имеют  право выплачивать участникам  не только годовые, но и промежуточные  дивиденды (по результатам работы  за первый квартал, полугодие и девять месяцев).

На выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль  прошлых лет.

Ограничения на выплату дивидендов:

1. Общество не  вправе принимать решение (объявлять)  о выплате дивидендов по акциям:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа  всех акций, которые должны  быть выкуплены в соответствии  со статьей 76 настоящего Федерального  закона;

- если на  день принятия такого решения  общество отвечает признакам  несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на  день принятия такого решения  стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

2. Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.

3. Общество не  вправе принимать решение (объявлять)  о выплате дивидендов по привилегированным  акциям определенного типа, по  которым размер дивиденда определен  уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа [11, c. 281].

4. Общество не  вправе выплачивать объявленные  дивиденды по акциям:

- если на день выплаты  общество отвечает признакам  несостоятельности (банкротства)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;