Проблемы налогообложения дивидендов

1 000 / (600 + 1 500) x 600 = 286 руб.

Соответственно на долю Сидорова приходится:

1 000 / (600 + 1 500) x 1 500 = 714 руб. 

2. Определим сумму  дивидендов, являющуюся объектом  налогообложения у Петрова:

600 - 286 = 314 руб.

Соответственно у Сидорова эта сумма составит:

1 500 - 714 = 786 руб. или  1 100 - 314 = 786 руб.

Следует сообщить Иванову, что ему начислены дивиденды  в сумме 600 руб., из которых 314 руб. подлежат налогообложению.

Для того чтобы налоговый  агент не удерживал налог с "упрощенцев", от последних надо получить заявление, в котором должно быть сказано, что они находятся на УСН и в связи с этим просят не удерживать налог с дивидендов.

К заявлению следует  приложить копию свидетельства  или патента о переходе на УСН.

НК РФ не запрещает  налоговому агенту удерживать налог  с дивидендов, начисленных "упрощенцу" на общих основаниях, т.е. по ставке 9 %. Подтверждением этому является указание статьи 346.15 НК РФ:

«Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса».

 

 

Заключение

 

Таким образом, проведенное исследование позволяет  сделать следующие выводы.

Под дивидендом понимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, которая направляется на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

В целях налогообложения, под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Право на получение дивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.

Акция – ценная бумага, подтверждающая взнос физического  лица в уставный капитал общества и дающая право на получение доли прибыли в виде дивидендов. В связи  с этим уставный капитал акционерного общества полностью состоит из стоимости  размещенных среди акционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций).

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерных обществах  общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Все акции общества являются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в ряде случаев речь может  вестись о дробных акциях, которые тоже могут рассматриваться при начислении дивидендов.

Образование дробных  акций может производиться при  осуществлении преимущественного  права акционеров на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого  общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций.

Дробная акция предоставляет  акционеру – ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей  категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и  более дробные акции одной  категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Обыкновенные акции в соответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах дают право их владельцам участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, право получения дивидендов, размер которого колеблется в зависимости от финансового положения общества, а также в случае ликвидации общества – право на получение части его имущества.

Привилегированная акция  в соответствии со статьей 32 Закона об акционерных обществах дает право  ее владельцу на получение фиксированного дивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме или в процентах от номинальной стоимости акций, а также на оплату остаточной стоимости акции при ликвидации общества.

Владельцы привилегированных  акций не имеют права голоса на общем собрании общества, если иное не установлено Законом об акционерных обществах. В частности, они имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества. Иные права на получение права голоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32 Закона об акционерных обществах.

Размер дивиденда по привилегированным акциям, а также  стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого  типа, определяются уставом акционерного общества.

Размер дивиденда и  ликвидационная стоимость по привилегированным  акциям считаются определенными  также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы  привилегированных акций, по которым  не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.

Если уставом общества предусмотрены привилегированные  акции двух и более типов, по каждому  из которых определен размер дивиденда, уставом общества должна быть также  установлена очередность выплаты дивидендов по каждому из них, а если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определена ликвидационная стоимость, – очередность выплаты ликвидационной стоимости по каждому из них.

Уставом общества может быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом (кумулятивные привилегированные акции). Если уставом общества такой срок не установлен, привилегированные акции кумулятивными не являются.

  Организации имеют  право выплачивать участникам  не только годовые, но и промежуточные  дивиденды (по результатам работы  за первый квартал, полугодие и девять месяцев).

На выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль  прошлых лет.

В деятельности организации  может сложиться ситуация, когда  по результатам ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов, как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе  решения о размере дивиденда  и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются  общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Срок и порядок  выплаты дивидендов определяются уставом  общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать  в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Термин "дивиденды" в общепринятом значении и для целей налогообложения несколько отличаются.

Определение дивидендов для целей налогообложения дано в статье 43 НК РФ: "Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при  распределении прибыли, остающейся после налогообложения... по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств".

Отличие двух вышеприведенных  определений "дивиденды" заключается  в том, что по налоговому законодательству к ним относятся доходы от участия  в организациях любой организационно-правовой формы (товарищество, ООО, АО и др.), а в общепринятом значении - только доходы от участия в АО. Поскольку данная статья посвящена и вопросам налогообложения дивидендов, в дальнейшем будем говорить о них с позиции НК РФ.

Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", а дивидендов, полученных физическими лицами - нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Ставки налога указаны в НК РФ:

а) для иностранных  организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224);

в) для российских организаций  и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).

Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных физическим лицам - налоговым  резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов.

Налоговые органы агента направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Конституция  РФ  от 12.12.1993.//РГ. – 2010. – 21 января.

2. Федеральный закон  «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 18.07.2011 N 228-ФЗ.//РГ. – 2011. – 19 июля.

3. Налоговый кодекс  РФ. Часть 1 от 02.11.2007 № 127–ФЗ., часть  2 от 30.12.2007 № 212-ФЗ.

4. Абрамова Н.А. Налоги  и налогообложение. – М.: Новость, 2011. – 562с. 

5. Агапова Т.Д., Серёгина С.Ф. Налоговый учет: Учебник. / Под ред. А.В. Сидоровича. – М.: МГУ, 2009.

6. Александров И.М.  Налоги и налогообложения: Учебник.-2-е  изд., перераб. и доп., - М.: Издательско-торговая  корпорация «Дашков и К», 2010. –  338 с.

7. Арешонков В.Г. Экономика.- М.: Инфра-М, 2008.

8. Березин М.Ю. Состав  и экономическое содержание налогообложения  дивидендов. // Финансы и кредит. - 2009.- № 19. - С. 75-83.

9. Борисов Е. Ф. Экономическая  теория: Учебник. — М.: Юристъ, 2010.

10. Горский И.В. О  признаках и расчете налога по дивидендам в Налоговом кодексе Российской Федерации. // Финансы. - 2010. - № 9. - С. 33-36.

11. Кузьмина Т.Н. Налоговый  учет: Учебник для вузов. —  М.: МГУ, 2011.

12. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Л.В. Брызгалина. -М.: Аналитика - Пресс,  2009. – 452 с.

13. Налоги: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити - ДАНА, 2010. – 439 с.

14. Налоговая система: проблемы, поиски, решения. Материалы научно-практической конференции.(22-23 мая 2010 г.). Саратов: Издат. - центр СГЭА, 2010. - 380 с.

15. Основы налогового права. Учеб. - метод. пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Слово, 2009. – 274 с.

16. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Часть 1. монография – М.: Изд-во ПАИМС, 2009. – 280 с.

17. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР. 2010. - 388 с.

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -  М., 2009. – 344 с.

19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2010. – 412с.

20. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. – М.: Слово, 2009. – 372с.

21. Яковлев М.А. Налоговый учет: Курс лекций. – М.: Норма, 2012. – 562с.