Расчет налога на добавленную стоимость

3. Суммы НДС,  уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС,  начисленные с полученных авансов.  Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю. Это правило также действует и в ситуации, когда товары реализованы в том же периоде, когда был получен аванс (Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

 

5. Суммы НДС,  начисленные к уплате в бюджет  при выполнении строительных  работ для собственных нужд. Эти  суммы подлежат вычету по мере  уплаты в бюджет налога, рассчитанного  со стоимости строительно-монтажных  работ.

6. Суммы НДС,  уплаченные в бюджет налоговыми  агентами, которые:

- перечисляют  деньги иностранным поставщикам  (исполнителям), не состоящим на  налоговом учете в России;

- арендуют государственное  и муниципальное имущество и  перечисляют за него арендную  плату.

Агенты, которые  реализуют конфискованное (бесхозное, скупленное) имущество или в качестве посредника продают товары, принадлежащие  иностранной компании, не имеют права  на вычет НДС, ранее уплаченного  в бюджет.

7. Суммы НДС  по имуществу, полученному в  качестве вклада в уставный капитал - сразу же после постановки принятых объектов на учет.

Фирмы, которые, наоборот, передают вещи в уставный капитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И если восстановленный  налог был раньше принят к вычету, то заплатить его в бюджет.

 

Особенности применения налоговых вычетов

 

Если фирма  рассчиталась за купленные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумму НДС, подлежащую вычету, рассчитывают так: балансовую стоимость переданных ценностей умножают на ставку налога. Полученный результат и есть сумма НДС, которую можно зачесть из бюджета.

Если фирма  использовала в расчетах за приобретаемые  товары (работы, услуги) вексель, то сумма  налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по этому векселю.

 

Когда НДС  к вычету не принимается

 

Есть четыре случая, когда сумма НДС не принимается  к вычету, а увеличивает стоимость  приобретаемого имущества или расходы  покупателя.

1. НДС нельзя  принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.

Эта пропорция  определяется исходя из доли выручки  от реализации налогооблагаемых или  освобожденных от налогообложения  товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении  необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей  стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним  налог полностью подлежит вычету.

Обратите внимание: фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к вычету и отнести на расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

2. НДС нельзя  принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками  или освобождены от уплаты  налога.

3. НДС нельзя  принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

- передача имущества  некоммерческим организациям на  осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества  в качестве вкладов в уставный  капитал другой фирмы, а также  в качестве вкладов по договору  о совместной деятельности;

- безвозмездная  передача имущества органам государственной  власти и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

(возврату  из бюджета)

 

НДС, начисленный  к уплате в бюджет, состоит:

- из суммы  налога, рассчитанной по всем  налогооблагаемым операциям;

- из суммы  восстановленного НДС, ранее принятого  к вычету.

Восстанавливать НДС, ранее зачтенный из бюджета, нужно в таких случаях:

- если вы  передаете вещи в уставный  капитал другой фирмы;

- если вы  собираетесь использовать имущество  в операциях, не облагаемых  НДС (освобожденных от налога).

Разницу между  начисленной суммой налога и величиной  налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Если по итогам месяца (квартала) сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты НДС или других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении  трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена фирме по ее заявлению.

Налоговая инспекция  должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после  получения заявления и сразу  передать это решение на исполнение в территориальное отделение  федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении  налоговой инспекцией или федеральным  казначейством отведенных им двухнедельных  сроков на подлежащую возврату сумму  начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

 

Возмещение  налога фирмам,

применяющим ставку 0%

 

Если на возмещение НДС претендует фирма, реализующая  товары, облагаемые по ставке 0% (за исключением  товаров для дипломатических  представительств), возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, подтверждающих применение нулевой ставки.

В течение этого  срока налоговая инспекция проверяет  правомерность применения нулевой  налоговой ставки и налоговых  вычетов и принимает решение о зачете или возврате соответствующих сумм или об отказе в возмещении.

Если инспекция  решит отказать фирме в возмещении НДС, то она должна представить ему  мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятия такого решения.

Если налоговая инспекция в течение трех месяцев после получения документов не приняла решение об отказе в возмещении налога или не передала налогоплательщику соответствующее заключение, то она обязана возместить сумму налога. Компания должна быть извещена об этом в течение 10 дней.

 

Порядок и  сроки уплаты налога

 

Налог нужно  платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров  в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

Сумма налога перечисляется  на счет федерального казначейства, которое  самостоятельно распределяет ее между  бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом  о федеральном бюджете на соответствующий год.

 

Порядок и  сроки представления отчетности

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или  кварталом), все налогоплательщики  должны представить в свою налоговую  инспекцию декларацию по НДС.

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у  фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:

- фирмы и  предприниматели, которые перешли  на упрощенную систему (п.2 ст.346.11 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п.4 ст.346.26 НК РФ);

- фирмы и  предприниматели, которые получили  освобождение от НДС (ст.145 НК  РФ).

Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы и  предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:

- платите НДС  как налоговый агент;

- выписали счет-фактуру  с выделенным в нем НДС;

Форма декларации приведена в Приказе Минфина  России от 28 декабря 2005 г. N 163н.

В этом же документе  финансисты рассказали и том, как  правильно ее заполнить.

Если у вашей  фирмы в течение налогового периода  были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно  подать отдельную декларацию. Ее форма  также приведена в вышеназванном Приказе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

 

1. Налоговая учетная политика организации

 

                                                                                   

    Таблица 1

Налоговая учетная политика организации

№ п/п	Элементы налоговой  учетной политики организации
Организационно-технические  вопросы
1	Организация учетной  работы по НДС (кто ведет учет НДС)	Бухгалтер-специалист по НДС
2	Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядок учета НДС)	Централизованная
3	Рабочий план счетов для  учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам)	Субсчета к счету  68 – по разным налоговым режимам Субсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам
4	Формы документов для  налогового учета НДС	Счета-фактуры Журналы учета счетов-фактур Книга продаж Книга покупок
5	Порядок оформления документов по налоговому учету НДС	Порядок оформления счетов-фактур по организации Лица, ответственные за оформление счетов-фактур Лица, имеющие право подписи  на счетах-фактурах Порядок ведения книг покупок и  книг продаж
6	Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДС	Положения по организации и ведению  учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДС
Методы ведения налогового учета
1	Момент признания налоговой базы	Отгрузка
2	Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукции	На субсчетах  к счету 19 (в  зависимости от вида операций)
3	Порядок ведения учета при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов	Без ведения раздельного учета
4	Порядок учета входного НДС по экспортным операциям	На субсчетах к счету 19
5	Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способом	На субсчетах к счету 19
6	Порядок распределения  входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимами	Не распределяется в связи с  небольшим объемом необлагаемой НДС продукции
7	Налоговый период	Квартал
8	Порядок и сроки уплаты НДС	Ежеквартально по факту

 

 

 

 

 

Таблица 2