Результативность проведения налогового контроля (выездные налоговые проверки) на основе данных МИ ФНС России №1 по Курской области

После выдачи справки проверка считается законченной, и в рамках этой проверки инспекторы уже не могут  вернуться на предприятие. Кроме  того, именно от даты справки будут  отсчитываться сроки составления  акта, рассмотрения материалов проверки и наложения санкций налоговым  органом.

Если последний день срока  проведения проверки попадает на нерабочий  день, то с учетом ст. 6.1 НК РФ днем окончания  срока считается ближайший следующий  за ним рабочий день⁶.

Таким образом, ВНП начинается со дня вынесения решения о  назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной  проверке.

Согласно редакции ст. 89 НК РФ срок проведения ВНП исчисляется  календарными месяцами и в ней  не установлена зависимость сроков проведения проверки от времени фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, а  также от периода между вручением  налогоплательщику требования о  представлении документов и их представлением.

Правила исчисления сроков ВНП, установленные НК РФ, допускают ситуацию, когда отведенное время на проведение проверки может сильно сократиться либо истечь, а проверка так и не начаться⁷. Например, это возможно, если налогоплательщик:

- уклоняется от получения  решения о назначении проверки  и требования о представлении  документов;

- найден и ознакомлен  с решением, ему вручено требование  о предъявлении документов для  проверки, но документы в срок  не представлены.

Сроки повторной  проверки

Сроки назначения повторной  проверки указаны в п. 10 ст. 89 НК РФ: "Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Следовательно, повторная  выездная налоговая проверка может  быть проведена в любое время:

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя (заместителя  руководителя) - в случае представления  налогоплательщиком уточненной  налоговой декларации, в которой  указана сумма налога в размере,  меньшем ранее заявленного. В  рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.

Сроки самостоятельной  проверки филиалов

При проведении самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика  срок проверки не может превышать  одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  одного календарного года.

Сроки продление  выездной налоговой проверки

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ: "Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех  месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов".

Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ установлены  Основания и порядок продления  сроков выездной налоговой проверки.

Установлены следующие основания  для продления сроков проверки:

• проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
• получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
• наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
• проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
• непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
• иные обстоятельства.

Особо следует отметить последний  пункт "иные обстоятельства", который  делает перечень "исключительных" случаев увеличения срока проведения ВНП открытым. Следовательно, налоговые  органы могут применить данный пункт  практически к любым обстоятельствам.

Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой  проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый  орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой  проверки.

Решение о продлении срока  выездной (повторной выездной) налоговой  проверки принимает руководитель (заместитель  руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Срок приостановления  выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ допускает  приостановление проведения выездной налоговой проверки. Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.

В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации  и в течение шести месяцев  налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления  указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Срок приостановления  выездной проверки определяется в каждом конкретном случае руководителем налогового органа исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления  проверки.

Основания для приостановления  выездной проверки указаны в п. 9 ст. 89 НК РФ:

• истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 настоящего Кодекса;
• получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• проведение экспертиз;
• перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Перечень оснований для  приостановления выездной проверки является закрытым.

Закон устанавливает последствия  приостановления выездной проверки.

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ на период приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:

• действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;
• действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Общий срок выездной налоговой  проверки может составить 12 месяцев, а в некоторых случаях даже 15 месяцев.

Налогово-проверочные  действия ВНП

Общий перечень налогово-проверочных  действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает в себя:

- инвентаризацию имущества  налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений  и территорий;

- истребование и (или)  выемку документов, а также их  перевод на русский язык;

- проведение опроса и  (или) экспертизы.

Изложение соответствующих  предписаний норм НК РФ не предусматривает  дополнительных ограничений проверяющих  в составе применяемых налогово-проверочных  действий при проведении конкретной ВНП и выборе последовательности их реализации.

Источники информации, являющиеся для налоговых органов основополагающими при назначении выездных проверок

Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки становятся первичные документы  налогоплательщика, касающиеся вопросов исчисления налоговой базы по проверяемым  налогам и налоговым периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных налоговых  ставок налога.

При подготовке выездной проверки налоговая инспекция имеет право  использовать любую имеющуюся у  нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем.

Во-первых, информация из внутренних источников, то есть информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

Во-вторых, информация из внешних  источников. Иными словами, информация, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством  или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими  и правоохранительными органами, органами государственной власти и  местного самоуправления, а также  иная информация, в том числе общедоступная.

Анализ информации, проводимый с целью отбора налогоплательщиков для осуществления выездных налоговых  проверок, заключается в проведении следующих видов анализа финансово-экономических  показателей деятельности налогоплательщиков:

- анализа сумм исчисленных  налоговых платежей и их динамики. Данный анализ позволяет выявить  налогоплательщиков, у которых уменьшаются  суммы начислений налоговых платежей;

- анализа сумм уплаченных  налоговых платежей и их динамики, проводимого по каждому виду  налога (сбора). Цель данного анализа  - контроль за полнотой и своевременностью  перечисления налоговых платежей;

- анализа показателей  налоговой и (или) бухгалтерской  отчетности налогоплательщиков. С  помощью результатов данного  вида анализа можно определить  значительные отклонения показателей  финансово-хозяйственной деятельности  текущего периода от аналогичных  показателей за предыдущие периоды  или же отклонения от среднестатистических  показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный  промежуток времени. Кроме того, возможно выявление противоречия  между сведениями, содержащимися  в представленных документах, и  (или) несоответствия информации, которой располагает налоговый  орган;

- анализа факторов и  причин, влияющих на формирование  налоговой базы.

Использование дополнительной информации

Статья 89 НК РФ предусматривает, что налоговые инспекции могут  использовать при выездных налоговых  проверках сведения о деятельности налогоплательщика, не ограничивая  источники их получения. Нормы НКРФ не содержат запрета на использование  информации, полученной налоговым органом  в соответствии с нормами закона до начала или после проведения ВНП⁸.

Налоговая инспекция проводит проверку на основании документов, как представленных самим налогоплательщиком, так и полученных в результате других проверок, а также с учетом информации, имеющейся о налогоплательщике  у налогового органа.

Налоговые органы вправе запрашивать  у компетентных государственных  органов информацию, соответствующую  профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам  проверок и доказывании правомерности  своей позиции в суде. Исходя из положений п. 3 ст. 82, ст. ст. 87, 89 НК РФ документы, запрошенные инспекцией в соответствующих органах до или после окончания проверки, также могут быть приобщены к  материалам проверки для подтверждения  достоверности сведений и выводов, отраженных в акте выездной налоговой  проверки. Подобная информация должна оцениваться судом по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для разрешения спора.

Оформление результатов  ВНП.

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его  оформления проверяющие должны составить  справку о проведенной выездной проверке (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным. В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам ВНП в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП налоговый орган должны оформить акт выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки составляется всегда, решение по результатам рассмотрения материалов проверки выносится только в случае выявления налогового нарушения (ст. 101 НК РФ)⁹.

Форма и требования к составлению  акта ВНП утверждены Приказом ФНС  России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. Так, согласно п. 1.12 Приложения 6 к данному Приказу  акт ВНП составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом  органе, второй в установленном порядке  вручается налогоплательщику (уполномоченному  представителю). Акт ВНП подписывается  налоговым инспектором и руководителем  хозяйствующего субъекта, в отношении  которого проводилась проверка (его  представителем). В случае отказа последнего подписать акт в нем делается соответствующая запись (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 1.13 Приложения 6 к Приказу ФНС  России N САЭ-3-06/892@).