Роль камеральных налоговых проверок

            Налоговый орган вправе  истребовать у налогоплательщика пояснения и подтверждающие документы, подтверждающие льготы, заявленные в налоговой декларации, или документы, подтверждающие право на вычет по НДС, если в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению из бюджета. Согласно п.7 ст.88 НК РФ иные документы налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки затребовать не в праве.

            В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться информация о деятельности налогоплательщика, связанная с иными лицами (например, с его контрагентами). Налоговый орган в соответствии со статьей 87 НК РФ вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку документов, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика. Налоговый орган может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в течение пяти дней после получения запроса. Об этом гласит статья 86 НК РФ. В противном случае банку грозит ответственность по статье 135.1 НК РФ [ 1 ].

   Если в ходе первого этапа камеральной проверки налоговый орган не выявил ошибок в представленной отчетности, противоречий или нестыковок с другими документами, которые имеются у налоговиков, и иных оснований для углубленной проверки, то на этом этапе сама проверка и закончится.

            В случае, выявления данных оснований налоговыми органами проводятся мероприятия налогового контроля. Налоговый орган запрашивает дополнительные сведения, объяснения у налогоплательщика.

          По завершению проверки налоговым органом составляется акт, но лишь в том случае  когда налоговым органом выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Он должен быть составлен в течение 10 дней с момента окончания проверки и вручен налогоплательщику. Акт может быть направлен заказным письмом по почте. Вручить акт налогоплательщику или отправить письмом налоговый орган обязан в течение пяти дней в даты его оформления. В случае отправления заказного письма датой получения налогоплательщиком акта считается шестой рабочий день в даты отправления (по почтовому штемпелю).

             Налогоплательщик, в случае несогласия с результатами камеральной проверки, изложенной в полученном акте, должен направить свои возражения в течение пятнадцати дней со дня получения акта. Возражения должны быть обоснованы, и подтверждены ссылками на нормы законодательства или документы.

              Налоговому органу отведено 10 дней на рассмотрение полученных от налогоплательщика возражений. В случае предоставления организацией каких-либо дополнительных сведений и документов, срок может быть продлён по решению руководителя налогового органа, но не более, чем на один месяц. По результатам рассмотрения возражений налоговый орган выносит решение по результатам проведения камеральной проверки (о привлечении или не привлечении налогоплательщика к ответственности).  На вручение налогоплательщику окончательного решения по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговому органу также отводится пять дней со дня вынесения решения.

              Решение налогового органа о привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения налогоплательщику. В случае несогласия с вынесенным решение налогоплательщик имеет право в течение года обжаловать его в вышестоящем налоговом органе (схема проведения камеральной налоговой проверки представлена в Приложении А).

            Таким образом, проверка правомерности хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения соблюдения законодательства о налогах и сборах по большому счету не является предметом камеральной проверки. Предметом камеральной проверки скорее является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей деятельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (как правило, налоговых деклараций).

 

 

            2.2 Оформление результатов камеральной  налоговой проверки

 

 

      Налоговый орган должен завершить камеральную проверку в течение 3 месяцев со дня, когда вы представили декларацию (расчет). Этот срок не может быть приостановлен или продлен. Логическим завершением любого процесса выступает его результат.

            Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:

           - налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства;

           - налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.

           На  рисунке 2 представлена схема  оформления результатов камеральной  проверки. 

                                                  

Оформление  результатов камеральной проверки

                                                                                                   

Нарушения налогового  законодательства не обнаружены

Обнаружены  нарушения налогового законодательства

                

                                                                                                                                                                              

Акт не составляется. Решение по проверке не выносится

Акт камеральной налоговой проверки (не позднее 10 дней после окончания проверки)

 

                                                                                                   

Вручение  акта КНП (не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта)

                            

                                                                                                  

Налогоплательщик  согласен с содержанием акта проверки

Налогоплательщик  не согласен с содержанием акта камеральной  проверки

                                

                                              

Возражения  на акт КНП (не позднее 15 дней со дня  получения акта)

                 

            Рисунок 2 - Оформление результатов  КНП

 

            Если по результатам проведения камеральной проверки не выявлено никаких нарушений, налоговый инспектор не обязан составлять какой-либо итоговый документ (ст. ст. 88, 100 НК РФ). Результат проверки остается неоформленным. При этом Налоговый кодекс РФ не требует от налогового органа уведомлять налогоплательщика о результатах проведенной камеральной проверки и дате ее завершения. Исключение - камеральная проверка декларации по НДС при применении заявительного порядка возмещения налога. Если в результате такой проверки налоговый орган не выявил нарушений, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменном виде в течение семи дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

            Однако зачастую налоговые органы в ходе проведения камеральных проверок выявляют факты нарушений налогового законодательства. Если нарушения были выявлены, то в течении 10 дней по ее окончании должен быть составлен акт, по установленной форме, который должен быть вручен налогоплательщику в течении 5 дней с даты этого акта. Акт является итоговым актом налогового контроля и одновременно правоприменительным актом, которым возбуждается преследование за совершение налогового правонарушения. Требования по его составлению соответствуют положениям статьи 100 НК РФ.

            При составлении акта проверяющие должны соблюдать следующие правила:

            - акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения;

            - акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком или его представителем;

            - инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения;

            - экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю.

          Содержание акта камеральной проверки также должно соответствовать определенным требованиям. Основные из них установлены п. 3 ст. 100 НК РФ.

          Акт  может быть составлен и до  окончания налоговой проверки, но  согласно положениям статьи 100 НК РФ сроки на его составление и вручение должны быть соблюдены- 10 и 5 дней, соответственно. Получив акт проверки, налогоплательщик вправе представить свои возражения в течение 14 дней. В случае, когда возражения направляются по почте, они будут приняты во внимание, только если налоговый орган получил их в пределах установленного двухнедельного срока. Если же, например, письмо сдано на почту в последний день срока и в инспекцию фактически приходит через 4-5 дней, то налоговый орган вправе не учитывать его при вынесении решения. 
Кодекс не описывает процедуру рассмотрения возражений налогоплательщика, указано лишь, что материалы проверки должны рассматриваться в присутствии лица или его представителя, а о времени и месте налогоплательщика извещают заблаговременно. На практике же выработалась определенная схема (Приложение Б).

           Решение налогового органа вступает в силу по истечению 10 дней с момента вручения. Как правило, одновременно с вынесением решения плательщику направляется требование об уплате налога. В случае если налоговые платежи не уплачиваются в установленный требованием срок, они подлежат взысканию в бесспорном порядке. Это означает, что налоговый орган вправе выставить инкассовые поручения на расчетные счета налогоплательщика в банках, с которых будут списаны соответствующие суммы налога [24]. На сегодняшний день налоги и пени взыскиваются в бесспорном порядке. Штрафные санкции до 50 тыс. руб. для организаций и 5 тыс. руб. для предпринимателей также взимаются без суда. Если сумма штрафа превышает данный предел, налоговый орган обязан обратиться в суд.  
Если налогоплательщик считает вынесенное решение налогового органа незаконным, он вправе его обжаловать. За защитой своих прав налогоплательщик может обратиться в суд или вышестоящую инспекцию.

 

 

           2.3 Порядок  включения организаций в план  выездной налоговой проверки

 

 

           Наиболее серьезной формой налогового контроля является проведение выездных налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами на основании утвержденного плана. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. Данные сведения могут быть получены налоговыми органами самостоятельно при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также от других источников (правоохранительные органы, органы государственной власти и местного самоуправления и др.).

          Как показывает практика, в основном в план выездных налоговых проверок попадают организации, имевшие взаимоотношения с проблемными контрагентами, что дает налоговому органу основания предполагать необоснованное получение налоговой выгоды.

           Признаки проблемных контрагентов (сомнительности сделок):

           - отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

           - отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

          - отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

          - отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

          - отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.);

          - отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

          Учитывая возможное применение схем уклонения от уплаты налогов, позволяющих налогоплательщику исключить прямые взаимоотношения с проблемными контрагентами, налоговые органы анализируют деятельность организации, используя и другие косвенные критерии, свидетельствующие о возможном участии налогоплательщика в схемах уклонения от уплаты налогов, к которым относятся: