Шпаргалка по "Налогам"

Формы вины при совершении налогового преступления. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом.

Преступление признается совершенным  с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность  или неизбежность наступления общественно  опасных последствий и желало их наступления.

Преступление признается совершенным  с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность  наступления общественно опасных  последствий, не желало, но сознательно  допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.

Преступлением, совершенным по неосторожности, признается деяние, совершенное по легкомыслию или небрежности.

Преступление признается совершенным  по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления общественно  опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных  к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение данных последствий.

Преступление признается совершенным  по небрежности, если лицо не предвидело возможности наступления общественно  опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой  внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти  последствия.

Деяние признается совершенным  невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам  дела не могло осознавать общественной опасности своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления  общественно опасных последствий  и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предвидеть.

Деяние признается также совершенным  невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий  своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия  в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных  условий или нервно-психическим  перегрузкам.

Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам:

• в состоянии крайней необходимости, т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости;
• в результате физического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими действиями (бездействием);
• лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконные приказ или распоряжение.

Лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения, несет уголовную  ответственность на общих основаниях. Неисполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения исключает уголовную  ответственность.

 

Вопрос 26 Налоговая декларация,виды

1. Налоговая декларация  представляет собой письменное  заявление или заявление, составленное  в электронной форме и переданное  по телекоммуникационным каналам  связи с применением усиленной  квалифицированной электронной  подписи, налогоплательщика об  объектах налогообложения, о полученных  доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других  данных, служащих основанием для  исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

3. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента) по установленной форме  на бумажном носителе или по  установленным форматам в электронной  форме вместе с документами,  которые в соответствии с настоящим  Кодексом должны прилагаться  к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить  документы, которые в соответствии  с настоящим Кодексом должны  прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым  агентом) в налоговый орган  лично или через представителя,  направлена в виде почтового  отправления с описью вложения  или передана в электронной  форме по телекоммуникационным  каналам связи.

(в ред. Федеральных  законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 29.06.2012 N 97-ФЗ)

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления  считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения. При  передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи  днем ее представления считается  дата ее отправки.

5. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного  номера налогоплательщика, если  иное не предусмотрено настоящим  Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его  представитель подписывает налоговую  декларацию (расчет), подтверждая достоверность  и полноту сведений, указанных  в налоговой декларации (расчете).

6. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.

По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:Декларация по НДС Декларация по налогу на прибыль Декларация по НДФЛ Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения Декларация по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Декларация по единому сельхозналогу Декларация по налогу на имущество Декларация по транспортному налогу Декларация по земельному налогу Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Декларация по водному налогу Декларация по акцизам и т.д.^[3]

Вопрос 30  Налоговое правонарушение

Виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или  бездействие), за которое НК установлена  ответственность.

Признаками налогового правонарушения являются противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

Противоправность состоит  в нарушении действующих норм налогового законодательства. Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не предусмотренного НК в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности.

Реальность. Налоговая ответственность  наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне  деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе – неисполнение обязанностей. Субъективное вменение, то есть ответственность за какие-либо проявления психической деятельности (мысли, чувства, намерения, убеждения) или за определенные качества личности (национальность, вероисповедание, социальное положение, родственные или дружеские связи), не допускается.

Налоговые правонарушения причиняют  вред фискальным интересам государства.

Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или  несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций в  порядке, установленном НК.

Виновность выражается в упречном психически-волевом отношении нарушителя к правонарушению и его вредным последствиям. Правонарушение возможно только тогда, когда у нарушителя существует реальная возможность выбора своего поведения, когда он может поступить по-разному – правомерно или неправомерно в зависимости от своего сознательно-волевого усмотрения. То есть у нарушителя должна быть осознанная возможность не совершать налоговое правонарушение. Виновность заключается в том, что лицо умышленно или по неосторожности выбирает неправомерное поведение в сфере налогообложения.

НК нормативно закрепляет две формы вины – умысел и неосторожность. Умысел предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Неосторожность представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из-за этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

 

  Вопрос 32 налоговое преступление

Объектами преступлений, за которые  предусмотрена ответственность  ст. 198 и 199 гл. 22 "Преступления в сфере  экономической деятельности" Уголовного кодекса РФ (УК РФ), являются финансовые интересы государства и, соответственно, порядок уплаты налогов и сборов с физического лица либо с организации. Поэтому в постановлении Пленума  Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности  за налоговые преступления" указано, что общественная опасность уклонения  от уплаты налогов и сборов заключается  в непоступлении денежных средств  в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, это умышленное невыполнение конституционной обязанности  каждого платить законно установленные  налоги и сборы.

Соответственно под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует  понимать:

- умышленные деяния, направленные  на неуплату налогов и сборов  в крупном или особо крупном  размере;

- деяние, повлекшие полное или  частичное непоступление соответствующих  налогов и сборов в бюджетную  систему Российской Федерации.

При этом способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут  быть как действия в виде умышленного  включения в налоговую декларацию или иные обязательные документы  заведомо ложных сведений, так и  бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления  налоговой декларации и сроки  уплаты налога (сбора) могут не совпадать. Поэтому моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или 199 УК РФ, следует  считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым  законодательством.

Уголовным законом установлено, что:

1) cубъектом преступления, предусмотренного  ст. 198 УК РФ, является достигшее  шестнадцатилетнего возраста физическое  лицо (гражданин Российской Федерации,  иностранный гражданин, лицо без  гражданства), на которое в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность  по исчислению и уплате в  соответствующий бюджет налогов  и (или) сборов, а также по  представлению в налоговые органы  налоговой декларации и иных  обязательных документов, необходимых  для осуществления налогового  контроля. 2) лицо, организовавшее совершение  преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к  его совершению руководителя, главного  бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика  или иных сотрудников этой  организации, а равно содействовавшее  совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность  в зависимости от содеянного  им как организатор, подстрекатель  либо пособник по соответствующей  части ст. 33 и ст. 199 УК РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом  с целью полной или частичной  их неуплаты. Это положение направлено на защиту прав налогоплательщиков, совершивших  ошибки при заполнении налоговой  декларации или иных обязательных документов налогового контроля, и повышение  эффективности работы правоохранительных органов. В ходе проведения соответствующих  мероприятий им придется доказывать, что налогоплательщик умышленно  включил в декларацию или иные обязательные документы заведомо ложные сведения, указав не соответствующие  действительности данные: об объекте  налогообложения, расчете налоговой  базы, наличии налоговых льгот  или вычетов, либо предоставил информацию, влияющую на правильное исчисление и  уплату налогов и сборов.

Однако если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или обязательные документы либо включил в них  заведомо ложные сведения (в том  числе в случаях подачи в налоговый  орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи), но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного  взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно  и окончательно отказавшись от доведения  преступления до конца (часть вторая ст. 31 УК РФ), то в его действиях  состав преступления, предусмотренный  ст. 198 или 199 УК РФ, отсутствует.

 

 

Вопрос 35 Судебное обжалование актов  налоговых органов и их должностных  лиц

Статья 137. Право на обжалование 

 

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие  их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его  права.

Нормативные правовые акты налоговых  органов могут быть обжалованы в  порядке, предусмотренном федеральным  законодательством. 

1. Акты налоговых органов, действия  или бездействие их должностных  лиц могут быть обжалованы  в вышестоящий налоговый орган  (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную  или последующую подачу аналогичной  жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 настоящего Кодекса.

2. Судебное обжалование актов  (в том числе нормативных) налоговых  органов, действий или бездействия  их должностных лиц организациями  и индивидуальными предпринимателями  производится путем подачи искового  заявления в арбитражный суд  в соответствии с арбитражным  процессуальным законодательством.