Симметричные корректировки

1) обоснованные и подтвержденные  документально и (или) источниками  информации расходы, необходимые  для доставки товаров (работ,  услуг) на соответствующий рынок;

2) расходы на уплату  вывозных таможенных пошлин;

3) условия платежа;

4) комиссионное (агентское)  вознаграждение торгового брокера  (комиссионера или агента) за выполнение  им торгово-посреднических функций.

6. При использовании данных  информационно-ценовых агентств  о ценах (интервалах цен) на  идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода  сопоставимых рыночных цен в  соответствии с пунктом 7 статьи 105.7 настоящего Кодекса минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях.

7. В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями настоящей статьи, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.

В случае, если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями настоящей статьи, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен.

В случае, если цена, примененная  в анализируемой сделке, превышает  максимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с положениями настоящей статьи, для целей налогообложения принимается  цена, которая соответствует максимальному  значению интервала рыночных цен.

Применение для целей  налогообложения минимального или  максимального значения интервала  рыночных цен в соответствии с  настоящим пунктом производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего  уплате в бюджетную систему Российской Федерации [2].

5.2 Метод цены последующей реализации

 

Валовая рентабельность, полученная лицом, совершившим анализируемую  сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), сопоставляется с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Статья 105.10. Метод цены последующей реализации

1. Метод цены последующей  реализации является методом  определения соответствия цены  в анализируемой сделке рыночной  цене на основании сопоставления  валовой рентабельности, полученной  лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.

2. Использование метода  цены последующей реализации  является приоритетным по сравнению  с другими методами для определения  соответствия рыночным ценам  цен, по которым товар приобретается  в рамках анализируемой сделки  и перепродается без переработки  в рамках сделки, сторонами которой  являются лица, не признаваемые  взаимозависимыми. Указанный метод  используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не  владеет объектами нематериальных  активов, оказывающими существенное  влияние на уровень его валовой  рентабельности. Метод цены последующей  реализации может быть использован  также в случаях, когда при  перепродаже товара осуществляются  следующие операции:

1) подготовка товара к  перепродаже и транспортировке  (деление товаров на партии, формирование  отправок, сортировка, переупаковка);

2) смешивание товаров,  если характеристики конечной  продукции (полуфабрикатов) существенно  не отличаются от характеристик  смешиваемых товаров.

3. В случае, если последующая реализация товара в сделках, совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях между лицом, осуществляющим перепродажу, и лицами (лицом), не являющимися (не являющимся) его взаимозависимыми лицами, осуществляется по разным ценам, при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.

4. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

5. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.

Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, превышает максимальное значение интервала  рентабельности, определенного в  порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

6. В целях применения  метода цены последующей реализации  допускается использование данных  информационно-ценовых агентств  о ценах (интервалах цен) на  идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала  рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения  указанного метода в порядке,  предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего Кодекса.

7. Применение для целей  налогообложения минимального или  максимального значения интервала  рентабельности в соответствии  с пунктом 5 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

5.3 Затратный метод

 

Валовая рентабельность затрат лица, являющегося стороной анализируемой  сделки (группы анализируемых однородных сделок), сопоставляется с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.

Статья 105.11. Затратный метод

1. Затратный метод является  методом определения соответствия  цены в анализируемой сделке  рыночной цене на основании  сопоставления валовой рентабельности  затрат лица, являющегося стороной  анализируемой сделки (группы анализируемых  однородных сделок), с рыночным  интервалом валовой рентабельности  затрат в сопоставимых сделках,  определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.

2. Затратный метод может  применяться, в частности, в  следующих случаях:

1) при выполнении работ  (оказании услуг) лицами, являющимися  взаимозависимыми с продавцом  (за исключением случаев, когда  при выполнении работ (оказании  услуг) используются нематериальные  активы, оказывающие существенное  влияние на уровень рентабельности  затрат продавца);

2) при оказании услуг  по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых  операций на рынке ценных бумаг  и (или) валютном рынке;

3) при оказании услуг  по исполнению функций единоличного  исполнительного органа организации;

4) при продаже сырья  или полуфабрикатов лицам, являющимся  взаимозависимыми с продавцом;

5) при реализации товаров  (работ, услуг) по долгосрочным  договорам между взаимозависимыми  лицами.

3. В случае, если валовая  рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой  сделки, по указанной сделке находится  в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.

4. В случае, если валовая  рентабельность затрат продавца  меньше минимального значения  интервала рентабельности, определенного  в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.

Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

5. В целях применения  затратного метода допускается  использование данных информационно-ценовых  агентств о ценах (интервалах  цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала  рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения  указанного метода в порядке,  предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего Кодекса.

6. Применение для целей  налогообложения минимального или  максимального значения интервала  рентабельности в соответствии  с пунктом 4 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации [1].

5.4 Метод сопоставимой рентабельности

 

Операционная рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, сопоставляется с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности

1. Метод сопоставимой  рентабельности заключается в  сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося  стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной  рентабельности в сопоставимых  сделках, определенным в порядке,  предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.

2. Метод сопоставимой  рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия  или недостаточности информации, на основании которой можно  обоснованно сделать вывод о  наличии необходимой степени  сопоставимости коммерческих и  (или) финансовых условий сопоставляемых  сделок и использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса.

3. Для целей настоящей  статьи могут использоваться  следующие показатели операционной  рентабельности, определяемые в  соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 настоящего Кодекса:

1) рентабельность продаж;

2) рентабельность затрат;

3) рентабельность коммерческих  и управленческих расходов;

4) рентабельность активов;

5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между  осуществляемыми функциями, используемыми  активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем  вознаграждения.

4. При выборе конкретного  показателя рентабельности учитываются  вид деятельности, осуществляемый  лицом, являющимся стороной анализируемой  сделки, осуществляемые им функции,  используемые активы и принимаемые  экономические (коммерческие) риски,  полнота, достоверность и сопоставимость  данных, используемых для расчета  соответствующей рентабельности, а  также экономическая обоснованность  такого показателя.

5. Для целей применения  настоящей статьи показатели  рентабельности используются с  учетом следующих особенностей:

1) рентабельность продаж  используется при последующей  перепродаже товаров, приобретенных  у лиц, являющихся взаимозависимыми  с лицом, осуществляющим перепродажу,  лицам, которые не являются  взаимозависимыми с ним, а также  при последующей перепродаже  товаров, приобретенных у лиц,  не являющихся взаимозависимыми  с лицом, осуществляющим перепродажу,  лицам, которые являются взаимозависимыми  с ним;

2) валовая рентабельность  коммерческих и управленческих  расходов используется в случаях,  указанных в подпункте 1 настоящего пункта, если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;

3) рентабельность затрат  используется при выполнении  работ, оказании услуг, а также  при производстве товаров;

4) рентабельность активов  используется при производстве  товаров (в частности, если  анализируемые сделки совершаются  лицами, которые осуществляют капиталоемкую  деятельность).

6. При использовании метода  сопоставимой рентабельности с  рыночным интервалом рентабельности  сопоставляется рентабельность  той стороны анализируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям: