Симметричные корректировки

1) сторона анализируемой  сделки осуществляет функции,  вклад которых в полученную  прибыль по сделкам, последовательно  совершенным с одним и тем  же товаром, меньше, чем вклад  другой стороны анализируемой  сделки;

2) сторона анализируемой  сделки принимает меньшие экономические  (коммерческие) риски, чем другая  сторона анализируемой сделки;

3) сторона анализируемой  сделки не владеет объектами  нематериальных активов, оказывающими  существенное влияние на уровень  рентабельности.

7. В случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным подпунктами 1 - 3 пункта 6 настоящей статьи, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

8. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночным ценам.

9. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения учитывается минимальное значение интервала рентабельности.

Если рентабельность превышает  максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения учитывается максимальное значение интервала рентабельности.

На основании учитываемого в соответствии с настоящим пунктом  минимального или максимального  значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения.

10. Применение для целей  налогообложения минимального или  максимального значения интервала  рентабельности в соответствии  с пунктом 9 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

5.5 Метод распределения прибыли

 

Фактическое распределение  между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами  этой сделки, сопоставляется с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

На практике допускается использование комбинации двух и более методов. Указанные методы используются исключительно для целей налогового контроля.

В отношении разовых сделок в пункте 9 статьи 105.7 НК РФ установлено, что если ни один из указанных методов не позволяет определить соответствие их цен рыночной цене, то для определения такого соответствия может быть привлечен независимый оценщик (например, при продаже уникального объекта основных средств, доли в уставном капитале).

Статья 105.13. Метод распределения прибыли

1. Метод распределения  прибыли заключается в сопоставлении  фактического распределения между  сторонами сделки совокупной  прибыли, полученной всеми сторонами  этой сделки, с распределением  прибыли между сторонами сопоставимых  сделок.

2. В случае, если стороны анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц и оценка цен по указанным однородным сделкам в целях налогообложения осуществляется в совокупности с анализируемой сделкой, для целей налогообложения совокупная прибыль по анализируемой сделке и указанным однородным сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку распределения прибыли по анализируемой сделке.

3. Если организации, совокупная  прибыль которых подлежит распределению  с учетом положений настоящей  статьи, ведут бухгалтерский учет  на основе различных правил  бухгалтерского учета, для целей  применения метода распределения  прибыли такая бухгалтерская  отчетность должна быть приведена  к единым правилам бухгалтерского  учета.

4. Метод распределения  прибыли может использоваться, в  частности, в следующих случаях:

1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок);

2) при наличии в собственности  (пользовании) сторон анализируемой  сделки прав на объекты нематериальных  активов, оказывающие существенное  влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты  нематериальных активов, совершенных  с лицами, не являющимися взаимозависимыми).

5. Распределение между  сторонами анализируемой сделки  суммы прибыли (убытка) по анализируемой  сделке осуществляется в целях  обеспечения применения пункта 1 статьи 105.3 настоящего Кодекса. Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) и должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, соответствующему распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

При этом распределение прибыли  между сторонами анализируемой  сделки (группы однородных анализируемых  сделок) в соответствии с методом  распределения прибыли производится на основании оценки вклада сторон анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных анализируемых сделок) в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:

1) пропорционально вкладу  в совокупную прибыль по анализируемой  сделке функций, осуществляемых  сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и  принимаемых экономических (коммерческих) рисков;

2) пропорционально распределению  между сторонами анализируемой  сделки доходности, полученной на  вложенный капитал, используемый  в анализируемой сделке;

3) пропорционально распределению  прибыли между сторонами сопоставимой  сделки.

6. При применении метода  распределения прибыли между  сторонами анализируемой сделки  распределяется совокупная прибыль  либо остаточная прибыль всех  сторон такой сделки.

7. В целях настоящей  статьи совокупной прибылью всех  сторон анализируемой сделки  признается сумма операционной  прибыли всех сторон анализируемой  сделки за анализируемый период.

8. В целях настоящей  статьи остаточная прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

1) на основе методов,  указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса, для каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), на основании рыночного интервала цены для этой стороны определяется расчетная прибыль (убыток), которая (который) рассчитывается с учетом осуществляемых этим лицом функций, используемых им активов, принимаемых экономических и коммерческих рисков;

2) остаточная прибыль  (убыток) по анализируемой сделке  определяется как разница между  совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли  (убытка) от продаж для всех  сторон анализируемой сделки.

9. При распределении между  сторонами анализируемой сделки  остаточной прибыли (убытка) всех  сторон такой сделки итоговая  величина прибыли (убытка) каждого  лица, являющегося стороной анализируемой  сделки (группы однородных анализируемых  сделок), определяется путем суммирования  соответствующих расчетной прибыли  (убытка) и остаточной прибыли  (убытка).

10. Для распределения между  лицами, являющимися сторонами анализируемой  сделки, совокупной либо остаточной  прибыли (убытка) всех сторон такой  сделки учитываются следующие  показатели:

1) размер затрат, понесенных  лицом, являющимся стороной анализируемой  сделки, на создание нематериальных  активов, использование которых  оказывает влияние на величину  фактически полученной прибыли  (убытка) по анализируемой сделке;

2) характеристики персонала,  занятого у лица, являющегося  стороной анализируемой сделки, включая его численность и  квалификацию (затраченное персоналом  время, величина расходов на  оплату труда), оказывающие влияние  на величину фактически полученной  прибыли (убытка) от продаж по  анализируемой сделке;

3) рыночная стоимость  активов, находящихся в пользовании  (распоряжении) лица, являющегося стороной  анализируемой сделки, использование  которых влияет на величину  фактически полученной прибыли  (убытка) от продаж по анализируемой  сделке;

4) другие показатели, отражающие  взаимосвязь между осуществляемыми  функциями, используемыми активами  и принимаемыми экономическими (коммерческими)  рисками и величиной фактически  полученной прибыли (убытка) от  продаж по анализируемой сделке.

11. Распределение прибыли  между сторонами анализируемой  сделки (группы однородных анализируемых  сделок) в соответствии с критерием,  предусмотренным подпунктом 3 пункта 5 настоящей статьи, осуществляется при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от продаж по однородным сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Использование предусмотренного настоящим пунктом порядка распределения прибыли (убытка) по анализируемой сделке допускается при одновременном соблюдении следующих условий:

1) данные бухгалтерского  учета сторон анализируемой сделки  должны быть сопоставимы с  данными бухгалтерского учета  сторон сопоставимых сделок либо  приведены к сопоставимому виду  путем осуществления необходимых  корректировок;

2) совокупная рентабельность  активов сторон анализируемой  сделки не должна существенно  отличаться от совокупной рентабельности  активов сторон сопоставимых  сделок либо должна быть приведена  к сопоставимому виду путем  осуществления необходимых корректировок.

12. В случае если прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или превышает ее либо если убыток, понесенный указанной стороной, равен убытку, рассчитанному для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше его, для целей налогообложения принимается соответственно фактически полученная прибыль либо фактически понесенный убыток.

13. В случае если прибыль, полученная налогоплательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, для целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная для него в соответствии с методом распределения прибыли.

В случае, если убыток, понесенный налогоплательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, превышает  убыток, рассчитанный для этой стороны  в соответствии с методом распределения  прибыли, для целей налогообложения  принимается убыток, рассчитанный для  него в соответствии с методом  распределения прибыли.

На основании сопоставления  прибыли или убытка, учтенных в  целях налогообложения в соответствии с настоящим пунктом, с фактически полученной налогоплательщиком прибылью или фактически понесенным убытком  осуществляется корректировка прибыли  налогоплательщика в целях налогообложения  налогом на прибыль организаций.

14. Применение для целей  налогообложения прибыли или  убытка, рассчитанных в соответствии  с методом распределения прибыли  на основании пунктов 12 и 13настоящей статьи, производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

 

Налоговым кодексом РФ установлена  определенная последовательность применения методов определения рыночной цены:

1. Метод сопоставимых  рыночных цен является приоритетным  и используется при наличии на соответствующем рынке нескольких или одной сделки, удовлетворяющих определенным условиям, и достаточной информации о таких сделках.

Поскольку данный метод является приоритетным, необходимо причины невозможности  применения данного метода надлежащим образом документировать.

Остальные методы могут использоваться при отсутствии вышеуказанных сделок или при отсутствии достаточной  информации о таких сделках.

2. Метод цены последующей  реализации товара является приоритетным  для определения соответствия  рыночным ценам цены, по которой товар приобретается покупателем и перепродается этим покупателем другому лицу или другим лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним.

3. Когда отсутствуют основания  для использования метода сопоставимых  рыночных цен, используется метод  цены последующей реализации  или затратный метод.

4. При невозможности применения  метода цены последующей реализации  или затратного метода подлежит  применению метод сопоставимой  рентабельности или метод распределения  прибыли. При этом из этих двух методов приоритетным все же является метод сопоставимой рентабельности, поскольку невозможность его применения является одним из оснований для применения метода распределения прибыли.