Система налогообложения в зарубежных странах

Контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов в США осуществляет налоговая служба – Служба внутренних доходов, которая входит в структуру Министерства финансов США. 

Должность руководителя службы называется уполномоченный по внутренним доходам.  

 

Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица,  которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения. Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США. Физическое лицо считается резидентом страны для целей налогообложения, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) наличие гражданства  или U.S. green card;

2) нахождение на территории  страны не менее 183 дней в течение 3 лет подряд.

 

 

10

Плательщики,  которые  являются резидентами,  для целей налогообложения подразделяются на следующие категории:

1) одинокий плательщик;

2) супруги, заполняющие  общую декларацию;

3) супруги, заполняющие  отдельные декларации;

4) глава хозяйства; 

5) плательщик – вдовец.

Если налогоплательщик относится  к разным категориям, то он имеет право выбрать ту, которая ему наиболее выгодна.

Для признания налогоплательщика  «главой хозяйства» для целей  налогообложения подоходным налогом  должны выполняться три следующих условия: 

 

1) наличие статуса налогового  резидента США; 

2) отсутствие зарегистрированных  брачных отношений либо отнесение к категории  «одинокий плательщик»  по состоянию на последний день налогового периода; 

3) оплата более 50% расходов по содержанию дома и родственника,  который более половины налогового периода проживает с ним. 

Под затратами на содержание родственника понимаются:  имущественные налоги,  расходы по страхованию имущества,  коммунальные платежи,  расходы на аренду,  ремонт, продукты.  В перечень затрат на содержание не включаются расходы на одежду,  образование,  отпуск,  медицинские и транспортные расходы, расходы по страхованию жизни.

Налог на прибыль корпораций

 

Плательщиками налога являются корпорации,  которые подразделяются на местные и иностранные. Если налогоплательщик создан по законам США, то он признается местным.

Налогообложение иностранных  корпораций зависит от двух факторов:

1) источника получения  дохода;

2) наличия связи с  осуществлением коммерческой деятельности  на территории США.

Доходы в зависимости от источника получения для целей налогообложения подразделяются на следующие группы:

1) доходы из США; 

2) доходы из других  стран; 

3) доходы частично из  США и других стран  (если производство товаров происходило в США,  а реализация в другой стране или наоборот).

 

 

 

11

Условие наличия связи  будет выполняться в том случае, когда полученные доходы, связаны с активной коммерческой деятельностью на территории страны. На практике налоговые органы применяют два метода для определения ее наличия:

 

1) по характеру использования  активов: связь присутствует, если доход получен от активов,  используемых для ведения бизнеса в стране;

2) по характеру ведения  деятельности:  связь присутствует, если деятельность осуществляется через любую форму представительства или филиала компании и связана с получением доходов.

Если корпорация получает доходы из США, а связь с осуществлением коммерческой деятельности отсутствует, налогом облагаются исключительно пассивные доходы плательщика (арендные платежи, дивиденды, платежи по авторским договорам и т. п.) по ставке 30%.

Налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот.  Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70–80%  дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций,  проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Действуют налоговые скидки,  стимулирующие использование альтернативных видов энергии.  Компаниям предоставляется «налоговый кредит»  в размере 50%  стоимости оборудования,  использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Взносы во внебюджетные фонды

Основные программы поддержания  уровня доходов населения в США включают в себя:

1. Программа страхования по старости и нетрудоспособности; 

2. Медикэр;

3. Программа поддержания  безработных; 

Программы страхования  по старости и нетрудоспособности и  поддержания безработных появились  в США в 1935 г. и действуют по настоящее время. Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы. 

Единым пенсионным возрастом для мужчин и женщин в США считается возраст 65 лет.  Наемные работники платят взнос с выплат и вознаграждений, не превышающих 102 000 долл. с начала года. Общая ставка взноса составляет 12,4%. 6,2% уплачивает работник с суммы вознаграждения, 6,2% – работодатель за счет своих средств. Работодатель самостоятельно удерживает долю работника и вместе со своей перечисляет в специальный фонд. 

Индивидуальные предприниматели уплачивают взнос по двум основаниям: 12,4% от полученной прибыли для целей индивидуального страхования и 6,2% от заработной платы работников для целей их страхования. Индивидуальные предприниматели, так же как и все работодатели, удерживают долю работника и перечисляют ее в специальный внебюджетный фонд.  В рамках программы поддержания безработных  уплачивается федеральный взнос (налог) по ставке 6,2% от фонда оплаты труда в пределах до 7000 долл. на одного работника.

12

Плательщиком взноса является только работодатель.  В 1965  г.  в системе социального страхования появилась программа  «Медикэр» – федеральная программа медицинского страхования,  которая оказывает содействие в финансировании медицинских расходов лиц в возрасте 65 лет и старше,  а также инвалидов.  Отчисления по этой программе производятся аналогично взносам по программе страхования по старости и нетрудоспособности.  Общая ставка 2,9%  также распределяется пополам с работодателем. 

Налог на имущество, переходящее   в порядке дарения Налогом облагается имущество передаваемое резидентами и нерезидентами США другому физическому или юридическому лицу.  Плательщиком является даритель,  который несет все тяготы налогового бремени.

Не подлежат налогообложению:

1) имущество, стоимость  которого на момент передачи ниже размера ежегодного вычета;

2) оплата обучения, медицинских  расходов другого лица;

3) имущество,  передаваемое супруге (супругу),  политическим партиям, благотворительным учреждениям.

По налогу существуют следующие  основные льготы:

1) единый кредит;

2) ежегодный вычет. 

Единый кредит – это  льгота, которая уменьшает налоговый оклад на 1000000  долл.  в течение календарного года.

Льготой не могут воспользоваться плательщики,  не являющиеся налоговыми резидентами США.   Ежегодный вычет –  льгота,  которая уменьшает налоговую базу для каждого объекта обложения на 13000 долл.  Ставки налога образуют прогрессивную шкалу обложения от 18 до 45%. 

 

5.2. Налоговые  системы стран Евросоюза 

 

5.2.1 Франция 

 

Налогообложение во Франции  имеет ряд особенностей, которые  тесно связаны с историческим развитием страны. Налогообложение  находится в компетенции парламента  (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах,  а также декреты и предписания,  принимаемые в развитие указанных законов.  Основными законодательными актами в области налогообложения во Франции являются:

– Налоговый кодекс 1948 года (Code Gènèral des Impòts);

– Кодекс фискальных (налоговых) процедур 1982 года. (Livre des procedures fiscales).

 

 

13

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики,  финансов и бюджета.  Ее возглавляет Главное налоговое управление. 

 

 

Основными налогами во Франции  являются:

1.  Налог на доходы физических лиц.  Плательщиками налога являются физические лица, которые для целей налогообложения подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Налог на доходы физических лиц взимается с семьи, которая  может состоять из одного человека.  Семья сдает одну декларацию.  Супруги,  не зарегистрированные в законном браке, но проживающие вместе семьей не считаются.  Если регистрация или расторжение брака происходят в течение налогового периода  (календарного года),  то супруги сдают 3 декларации: одну общую и две индивидуальные.

Работодатели уплачивают налог с дохода,  выплаченного работнику, если не более 90% сделок в предыдущем году облагалось НДС. В противном случае, плательщики получают освобождение от налога⁸. Налог уплачивается в зависимости от доли, которую составляет выручка, не облагаемая НДС, в общей сумме выручки. Размер уплаченного налога уменьшает налог на прибыль организаций.

2. Налог на добавленную  стоимость. Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки,  а финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, включая НДС.  Из общей суммы вычитается размер налога,  уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.  Основная ставка налога равна 19,6%. Пониженные ставки применяются к продовольственным товарам,  продукции сельского хозяйства и книжной продукции (5,5%), а также для некоторых периодических печатных изданий и лекарств (2,1%).

От НДС освобождаются:

– государственные учреждения, деятельность которых направлена на осуществление административных,  социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

– сельскохозяйственное производство;

– некоторые свободные профессии:  частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.⁹

3.  Налог на прибыль организаций. Налогообложению подлежит прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций,  осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.  Стандартная ставка налога составляет 33,33% (33 и 1/3%)¹⁰.

Если оборот компании превышает 7 630 000  евро за год,  то взимается дополнительный платеж 3,3% с общей суммы налога, которая превышает 763 000 евро. 

 

 

 

14

Сниженные ставки налога составляют:

 

·8% для доходов от прироста капитала;

· 15% для предприятий  малого и среднего бизнеса с суммы  прибыли,  не превышающей 38 120  евро  (с части превышающей этот предел, взимается стандартная ставка налога).  Полный перечень условий для применения ставки 15%1:

1) оборот компании не  превышает 7 630 000 евро за год; 

2) уставный капитал выплачен  полностью; 

3) не менее 75% уставного  капитала находится в руках физических лиц или одного предприятия с годовым оборотом,  не превышающем 7 630 000 евро. 

4. Взносы во внебюджетные фонды во Франции уплачиваются в зависимости от плательщика в полном объеме или частично.

Полный пакет страхования для работников и работодателей, участвующих в Общегосударственной программе социального страхования, дает право на:

1) медицинское обеспечение; 

2) пенсионное обеспечение; 

3) получения различных  пособий, включая пособия по беременности и родам, нетрудоспособности и др.

Взносы включены в единый платеж только для работников и работодателей.  Доля работника определяется по прогрессивной шкале от 18 до 24%, работодателя составляет примерно около 40%  от суммы выплат и вознаграждений работнику. Базой обложения являются выплаты и вознаграждения в пользу работника.

Индивидуальные предприниматели  уплачивают взносы на медицинское (13,55%  годового размера прибыли) и пенсионное обеспечение (16,35% годового размера прибыли), а также некоторые специфические взносы по видам деятельности.  Индивидуальные предприниматели, которые являются представителями свободных профессий,  уплачивают взносы на пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Например, нотариусы уплачивают 1966 евро, аудиторы – 1900  евро, дантисты – 2000 евро. 

 

5.2.2. Германия 

 

В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти –  федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации).  Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин.  Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин.  В финансовой статистике все перечисленные звенья объединены в понятие  «сводный  (консолидированный)  государственный бюджет».

Основными нормативными правовыми  актами в области налогообложения являются: