Совершенствование налогооблложения физических лиц

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают  обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. [4, с. 112].

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками [1, ст. 209 ].

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме [1, ст. 210]. Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ, например, такие, как:

государственные пособия, за исключением пособий по временной  нетрудоспособности;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые  в установленном законодательством порядке;

все виды компенсационных  выплат (в пределах норм), связанных  с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;

вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь [5, с. 79].

Также сюда относятся:

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);

суммы, получаемые в виде международных, иностранных или  российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и  искусства;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования и другие [6, с.159].

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Для правильного определения  момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода - кассовый и накопительный.

При использовании кассового  метода доходом считаются все  суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.

При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде [7, с. 45].

Особенности определения  налоговой базы:

при получении доходов  в натуральной форме - налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен;

при получении доходов  в виде материальной выгоды;

по договорам страхования (в т. ч. обязательного пенсионного  страхования);

в отношении доходов  от долевого участия в организации;

по операциям с ценными  бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

при получении доходов  в виде процентов по вкладам в  банках;

по операциям займа  ценными бумагами [8, с. 112].

Налоговый период - срок, в течение которого формируется  налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговый период для  НДФЛ - календарный год [9, с. 7].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Таким образом, НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

При этом необходимо отметить, что учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Налоговое регулирование доходов физических лиц

         2.1 Налоговые ставки, вычеты, освобождения, иные      налоговые льготы в связи с последними изменениями

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 15, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена  в размере 35% в отношении доходов: от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.; от страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка 30% действует  в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка установлена 9% в отношении доходов: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия.

Ко всем остальным  видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

Не относятся к налогооблагаемым доходам от источников в РФ доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в РФ, а также ввозом товара на территории России. Но при последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом внешнеторговыми операциями, к его доходам относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории России, принадлежащих этому физическому лицу на арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами России с таможенных складов.

Не облагаются налогом  на доходы физических лиц доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений  [10, с. 92].

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым  кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый  вычет - это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221 Налогового Кодекса РФ. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием [11, с. 91].

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование  и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года [12, с.129].

Право на имущественные  налоговые вычеты возникает в  тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом [13, с.31].

Имущественный налоговый  вычет может быть предоставлен работнику  организацией в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает (строит) жилье, при предоставлении от налоговой инспекции уведомления на имущественный вычет. Этот вычет включает две составляющие:

1) по расходам на  новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

2) по расходам на  погашение процентов по целевым  займам (кредитам). Эти займы (кредиты)  должны быть получены от кредитных  и иных организаций РФ и  фактически израсходованы на  новое строительство (приобретение) жилья. 

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 млн. руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)). До 2008 г. размер вычета составлял 1 млн. руб. Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ [14]. Закон вступил в силу с 1 января 2009 г., данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Профессиональные налоговые  вычеты организация предоставляет только лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера, имеют профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл. 1. (Приложение 1)

Профессиональные налоговые  вычеты реализуются через налогового агента или путем подачи декларации в налоговую инспекцию.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.[15, с. 101]

Стандартные налоговые  вычеты организация может представить  всем сотрудникам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если налоговый вычет больше дохода работника, то НДФЛ с него не удерживается [1, ст. 210].

Перечень лиц, имеющих  право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей, 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

В отличие от иных налоговых  вычетов стандартные налоговые  вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты [17, с. 77].

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Отсрочка или рассрочка  платежа по одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия их предоставления регламентируются статьёй 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

В рамках антикризисных  мер налогового стимулирования в 2011 и 2012 годах  были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах.

В 23 главу НК РФ Федеральным  законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов.