Совершенствование налогооблложения физических лиц

В абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере положен единственному родителю (в т. ч. приемному), единственному опекуну (попечителю), усыновителю.

Понятие «единственный  родитель» законодательно не определено. Из положений главы 10 Семейного кодекса РФ можно сделать вывод, что оно применяется по отношению к родителю (опекуну, попечителю, усыновителю) ребенка, у которого нет второго родителя (опекуна, попечителя, усыновителя). В частности, родитель (опекун, попечитель, усыновитель) признается единственным, если:

второй родитель (опекун, попечитель, усыновитель) умер;

второй родитель (опекун, попечитель, усыновитель) признан судом  безвестно отсутствующим или  умершим;

отец не указан в свидетельстве  о рождении ребенка;

отцовство ребенка юридически не установлено;

органом опеки и попечительства ребенку назначен только один опекун (попечитель).

Не является единственным родителем, в частности:

мать или отец, родившие ребенка вне зарегистрированного  брака, если отцовство установлено;

мать или отец ребенка, если один из родителей лишен родительских прав;

одинокий родитель, вступивший в брак независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой).

В последнем случае право  на получение стандартного налогового вычета в двойном размере родитель теряет со следующего месяца после  вступления его в брак. При этом если ребенок единственного родителя не был усыновлен, то в случае последующего развода предоставление двойного вычета может быть возобновлено (письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51).

Единственному опекуну, попечителю, усыновителю или приемному родителю двойной вычет полагается независимо от того, состоит он в браке или нет.

Аналогичные разъяснения  содержатся в письмах Минфина  России от 7 декабря 2011 г. № 03-04-05/5-1012, от 12 августа 2010 г. № 03-04-05/5-449, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/852, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/189, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/169, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399, от 26 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/389, от 17 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/374, от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.

Встаёт вопрос:  в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет единственному родителю (опекуну, попечителю, усыновителю) ребенка-инвалида?

Такой сотрудник имеет  право на удвоенный вычет по двум основаниям – как единственный родитель (опекун, попечитель, усыновитель) и как родитель (опекун, попечитель, усыновитель) ребенка-инвалида. Поэтому стандартный налоговый вычет ему предоставляется в размере 6000 руб. (3000 руб. × 2). Это следует из положений абзацев 11 и 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация:  в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет родителям, которые не состоят в зарегистрированном браке

Ответ на этот вопрос зависит  от того, кто указан в качестве родителей  ребенка в свидетельстве о его рождении.

Из буквального толкования положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что налоговый вычет нужно предоставить каждому родителю на каждого ребенка, который находится на его обеспечении.

Следовательно, если в  свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя, не состоящие в зарегистрированном браке, то каждый из них имеет право на стандартный налоговый вычет в соответствующем размере. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-06/5-93.

Если в свидетельстве  о рождении ребенка указан только один из родителей, не состоящих в  зарегистрированном браке, стандартный  вычет ему положен в двойном  размере как единственному родителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если в незарегистрированном браке состоит человек, который не является отцом или матерью ребенка, вычет ему не предоставляется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ситуация:  в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если его родители разведены и в повторные браки не вступали?

Каждому из родителей (в т. ч. разведенным), которые участвуют в содержании ребенка, стандартный налоговый вычет предоставляется  до того месяца, в котором доход родителя, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Такой порядок предусмотрен положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Форма и степень участия  каждого из разведенных родителей  в содержании ребенка для целей  применения вычета по НДФЛ налоговым  законодательством не определены. При этом из письма Минфина России от 30 мая 2011 г. № 03-04-06/1-125 следует, что разведенный родитель вправе получить стандартный вычет на ребенка, если представит налоговому агенту:

письменное заявление;

свидетельство о рождении ребенка (в котором он указан в качестве одного из родителей);

свидетельство о расторжении  брака;

исполнительный лист (постановление суда) или нотариально  удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

документы, подтверждающие уплату алиментов.

Двойной стандартный  налоговый вычет положен единственному родителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Разведенные родители под это определение не подпадают (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443). Однако если один из родителей отказывается от вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать соответствующие документы.

Вопрос:  в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет отцу ребенка, если он развелся с его матерью. Ребенок остался с матерью, а она вышла замуж повторно. Отец ребенка в браке не состоит.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка положен каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители под это определение не подпадают (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443). Таким образом, независимо от семейного положения матери и отца ребенка после развода каждый из них имеет право на получение стандартного налогового вычета. Однако если мать ребенка откажется от получения вычета, то отец ребенка может получать вычет в двойном размере (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Двойной вычет может  быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй родитель (приемный родитель) письменно отказался от вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ситуация:  может ли родитель (приемный родитель), не получающий доходов, отказаться от стандартного налогового вычета на ребенка в пользу второго родителя

Нет, не может. Каждый из родителей (приемных родителей) имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка при условии, что оба родителя участвуют в содержании детей. Если один из родителей письменно откажется от вычетов на детей в пользу другого родителя, второй родитель сможет пользоваться вычетами в двойном размере.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

В течение года стандартные  вычеты по НДФЛ предоставляют налоговые  агенты. По окончании года стандартный  вычет можно получить в налоговой инспекции. Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

По мнению контролирующих ведомств, право на получение вычетов  связано с наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Такой подход основан на положениях пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, согласно которым стандартные вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы. Если у одного из родителей нет доходов, то налоговая база не определяется. В этом случае право на стандартный вычет у родителя не возникает, а следовательно, он не может отказаться от этого права в пользу второго родителя. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/7-186, от 5 марта 2009 г. № 03-04-06-01/52, от 27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/86, от 27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/85, от 11 января 2009 г. № 03-04-08-01/1 и ФНС России от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636, от 1 сентября 2009 г. № 3-5-04/1358.

Вопрос:  как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка?

Если сотрудник является внутренним совместителем, при определении  предельного размера дохода в  целях предоставления стандартного налогового вычета на ребенка учитывается его доходы как по основной работе, так и по совместительству.

Организация удерживает НДФЛ с выплат как по основной работе, так и с выплат за работу по внутреннему  совместительству (п. 2 ст. 226 НК РФ). При определении возможности применения вычетов необходимо учитывать все доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов, выплаченные организацией (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Доходы по внешнему совместительству выплачивает другая организация. Каждая организация (налоговый агент) рассчитывает НДФЛ независимо от другой (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ без учета доходов по внешнему совместительству. При этом внешний совместитель вправе получать стандартные вычеты только по одному месту работы по своему выбору (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Вопрос:  нужно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на ребенка при отсутствии доходов в текущем календарном месяце. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях.

Да, нужно. В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Поэтому его можно предоставить и за те месяцы, в которых у сотрудника не было доходов. В этом случае стандартные вычеты накапливаются и право на вычет может быть реализовано в следующем месяце текущего налогового периода (до конца календарного года). Если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Пример: Иванова работает в организации «Альфа». Ей предоставляются стандартные вычеты на двоих детей в общей сумме 2800 руб. в месяц.

За период с января по октябрь 2012 года (10 месяцев) доход сотрудницы составил 180 000 руб. С 1 ноября 2012 года Иванова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам. В декабре 2012 года ей была начислена премия по итогам работы за год в размере 5000 руб.

Совокупный доход Ивановой за 2012 год составил 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.).

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 151 400 руб. (185 000 руб. – 2800 руб. × 12 мес.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Ивановой за 2012 год, составляет 19 682 руб. (151 400 руб. × 13%).

Размер налогового вычета, предоставленного Ивановой за период с января по октябрь, равен 28 000 руб. (2800 руб. × 10 мес.).

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Ивановой за период с января по октябрь и перечисленная в бюджет, составляет 19 760 руб. ((180 000 руб. – 28 000 руб.) × 13%).

За время нахождения в отпуске (ноябрь–декабрь) вычеты, положенные Ивановой, не предоставлялись, а накапливались. В результате по состоянию на 31 декабря 2012 года у сотрудницы сложилась переплата по НДФЛ в размере 78 руб. (19 760 руб. – 19 682 руб.).

При перечислении НДФЛ за декабрь 2012 года бухгалтер «Альфы» уменьшил общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на 78 руб.

Если в течение календарного года организация не предоставила сотруднику стандартный налоговый вычет или предоставила его не в полном размере, то сотрудник вправе получить вычет по окончании налогового периода. Для этого в налоговую инспекцию по местожительству ему нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие право на налоговый вычет. На основании этих документов инспекция сделает перерасчет суммы налога за налоговый период.

Аналогичные разъяснения  содержатся в письмах Минфина  России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 12 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/54, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04-2-02/35. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой. В частности, в постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09 Президиум ВАС РФ подчеркнул, что право на получение стандартного вычета не зависит от наличия у сотрудника доходов в каком-либо из месяцев налогового периода.

Если же доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение всего налогового периода, право на стандартные вычеты он теряет. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до трех лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

 

 

Заключение

Налог на доходы физических лиц - важная составная часть налоговой  системы Российской Федерации. Он действует на территории всей страны, взимается непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Плательщиками данного налога выступают, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Объектом налогообложения у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.