Транспортный налог

 

Введение

 

Налоговая система является одним из самых  важных элементов Российской экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. 

С 1 января 2003 года главой 28 Налогового кодекса  РФ был введен новый налог – транспортный.

Тема  курсовой работы является актуальной на сегодняшний день, так как транспортный налог является новым для налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

Цель курсовой работы – изучить механизм взимания и исчисления транспортного налога, раскрыть взаимосвязь всех понятий, их внутреннюю логику и методику функционирования.

Для достижения поставленных целей необходимо решение  следующих задач:

- рассмотреть  теоретические основы взимания  транспортного налога;

- изучить  нормативно-правовые основы транспортного  налога, порядок исчисления;

- изучит  порядок исчисления и уплаты  транспортного налога на территории  Орловской области;

- оценить  проблему уплаты транспортного  налога в РФ;

- проанализировать  совершенствование механизма исчисления и уплаты транспортного налога.

Объектом исследования является транспортный налог как инструмент налогового регулирования.

Предмет исследования – УФНС России по Орловской области в сфере исчисления и уплаты транспортного налога.

В первой главе работы рассматривается понятие  транспортного налога, нормативно-правовые основы транспортного налога и его  место в налоговой системе  страны, экономическая сущность налога и порядок его исчисления и  уплаты.

Во второй главе работы проведен анализ собираемости транспортного налога в Российской Федерации и анализ поступлений по транспортному налогу на территории Орловской области.

В третьей  главе работы определены направления  по совершенствованию механизма  исчисления и уплаты транспортного  налога в РФ и проблемы уплаты.

Для написания  курсовой работы были использованы труды  отечественных и зарубежных авторов. Таких как,

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ  И ВЗИМАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

 

1.1 Нормативно-правовая база в отношении транспортного налога и характеристика его основных элементов

 

Современный транспортный налог относится к  так называемым поимущественным  налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

С введением  транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключились с 2003 года¹:

1. налог на пользователей автодорог;
2. налог с владельцев транспортных средств;
3. акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (статьи 2 и 9 Закона № 110-ФЗ);
4. налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст. 3 Закона N 110-ФЗ).

Согласно  п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о  новых налогах и сборах субъектов  Российской Федерации вступают в  силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее  одного месяца со дня их официального опубликования². Следовательно, для правомерности взимания транспортного налога в 2003 г. закон субъекта Российской Федерации должен быть принят и официально опубликован не позднее 30 ноября 2002 г. Таким законом определяются элементы налогообложения - налоговая ставка в установленных Кодексом пределах, порядок и сроки уплаты налога.

Транспортный налог является региональным. А это значит, что  он устанавливается как непосредственно  самим Налоговым кодексом, так  и законами субъектов РФ. Поэтому компании для определения порядка его расчета и уплаты следует руководствоваться как нормам НК РФ, так и региональным законодательством.

Отдельного внимания заслуживают  налоговые льготы. На федеральном  уровне, а именно непосредственно  в самой гл. 28 НК РФ, таких льгот  не предусмотрено. Но в то же время  в ст. 356 указанной главы предусмотрено, что законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право  при установлении транспортного  налога определять налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком³.

 Поэтому потенциальному  плательщику транспортного налога  было бы нелишним ознакомиться  с региональными нормативно-правовыми  актами на предмет того, относится  ли его деятельность к льготируемой, позволяет ли его статус или  характеристика транспортного средства  применить льготу.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения  в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей  статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Также индивидуальные предприниматели являются плательщиками  транспортного налога. Однако в отношении  них следует учесть, что в главе 28 Налогового Кодекса Российской Федерации  не упоминается об индивидуальных предпринимателях, и она регулирует лишь порядок  налогообложения организаций и  физических лиц. А поскольку в  целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями  понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица Налоговый Кодекс РФ часть I , ст.11, п.2., следовательно, индивидуальные предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц⁴.

От уплаты транспортного налога освобождаются:

1. лица, удостоенные званий Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, лица, являющиеся полными кавалерами ордена Славы, инвалиды и законные представители детей-инвалидов - на одну единицу транспортного средства, зарегистрированного на граждан указанных категорий;
2. общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;
3. некоммерческие организации, которые на 70 и более процентов финансируются за счет средств республиканского и местного бюджетов;
4. предприятия, имеющие мобилизационное задание в части транспортных средств, отнесенных к мобилизационному резерву и мобилизационным мощностям.

В соответствии с действующим Налоговым Кодексом налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в  налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода  авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного  периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу Форма  налогового расчета утверждается Минфином РФ (НК РФ ст.363.1)..

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В течение  налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 Налогового Кодекса Российской Федерации⁵.

Срок  уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым  периодом. Налог уплачивается на основании  налогового уведомления, направляемого  налоговым органом. Направление  налогового уведомления допускается  не более чем за три налоговых  периода, предшествующих календарному году его направления. Соответственно и уплата налога, физическими лицами, производится не более чем за три  налоговых периода или три  года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со статьей 359 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговая база по транспортному  налогу определяется⁶:

1. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3. В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1, 2 - как единица транспортного средства В отношении указанных транспортных средств, налоговая база определяется отдельно (НК РФ часть II).

 

1.2 Транспортный налог как инструмент  налогового регулирования

 

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

 А поскольку лицами  в соответствии со ст. 11 НК РФ  признаются юридические и физические  лица, то, соответственно, плательщиками  налога признаются граждане, индивидуальные  предприниматели, организации.

 При этом организации,  применяющие упрощенный режим  налогообложения, также являются  плательщиками транспортного налога. В списке налогов, от уплаты  которых освобождены "упрощенцы", транспортный налог не поименован (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)⁷.

 Предприятия, находящиеся  на УСН, исчисляют и уплачивают  налог в таком же порядке,  что и предприятия, находящиеся  на общем режиме налогообложения.  Правда, при переходе с одного  режима на другой организации  могут столкнуться с определенными  особенностями в учете транспортного  налога. Их мы рассмотрим в  настоящей статье.

 Вернемся к определению  понятия налогоплательщика для  целей исчисления и уплаты  транспортного налога. Таковым признается, как уже было указано выше, лицо, на которое зарегистрировано  транспортное средство, являющееся  объектом налогообложения. И этот  критерий является главным основанием  для признания лица плательщиком  налога. Поэтому независимо от того, владеет компания транспортным средством или нет, в случае регистрации авто за данной компанией, она будет признаваться налогоплательщиком и ей придется платить транспортный налог.

 Указанного вывода  придерживаются следующие инстанции⁸:

 - Минфин России. По его мнению (Письмо от 04.07.2006 № 03-06-04-04/28), платить налог должны лишь те фирмы, на которых зарегистрирован транспорт. Факт владения транспортным средством значения не имеет;

- арбитражный суд. В Постановлении ФАС ВСО от 17.03.2009 № А33-13239/07-Ф02-871/09, А33-13239/07-Ф02-875/09 отражено, что списание организацией транспортных средств со своего баланса без снятия их с учета в органах, в которых они зарегистрированы, не является основанием для признания данной организации неплательщиком транспортного налога.

В ст. 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения. К ним, в частности, отнесены автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты и прочие транспортные средства, зарегистрированные в установленном  порядке в соответствии с законодательством  Российской Федерации.