Учетная политика организации для целей налогообложения

Таким образом, обобщая, все вышесказанное отметим, что разработка учетной политики имеет важное значение для предприятия, она призвана систематизировать бухгалтерский и налоговый учет предприятия. Это основной внутренний документ, на который должна ссылаться организация, правильный подход к его разработке способствует планированию финансового состояния предприятия, оптимизации налогового бремени, а также является надежным щитом, при разрешении спорных вопросов в суде.

1.2.Учетная политика организации как способ оптимизации налогообложения предприятия

 

На оптимизацию  налоговых платежей оказывают влияние  положения и налоговой, и бухгалтерской учетной политики. Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации⁸.

Прежде чем  принять тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с  помощью расчетов налогов и убедиться в его правильности.

Рассмотрим  некоторые положения учетной  политики, которые могут помочь организации  добиться снижения размера налоговых  обязательств.

К положениям бухгалтерской  учетной политики относятся:

1. Если организация  имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, начислять амортизацию в бухгалтерском учете следует способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения, равного 3.

Использование этого приема позволит уменьшить  налоговую базу по налогу на имущество, однако приведет к увеличению налога на прибыль.

2. Закрепление  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета положения  о том, что активы, удовлетворяющие  условиям, перечисленным в п. 4 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

К положениям налоговой учетной политики относятся:

1. Использование  в налоговом учете нелинейного  метода начисления амортизации  по основным средствам приведет  к увеличению амортизационных  сумм, учитываемых в качестве  расходов при налогообложении.

2. К снижению  налогооблагаемой прибыли приведет использование в качестве списания материально-производственных запасов методом ФИФО. Этот метод предполагает, что в производство первыми отпускаются материально-производственные запасы, приобретенные организацией последними.

3. По возможности  следует использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то можно применять специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Если договор лизинга заключается на три года, использование в налоговом учете специального коэффициента позволит получить минимальную прибыль от лизинга (доходы от лизинговой деятельности уменьшаются на сумму начисленной амортизации).

4. С помощью  договоров на возвратный лизинг организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать все преимущества лизинга, указанные выше.

5. Если у организации  имеется амортизируемое имущество,  используемое в режиме круглосуточной  работы, следует оформить первичные документы, включающие в себя перечень указанного имущества и места его эксплуатации, и использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.

6. Закрепление  в учетной политике положения  о том, что налогоплательщик  включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ, также позволит увеличить состав расходов.

7. Необходимо  рассмотреть возможность оформления безвозмездного получения имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%. В противном случае возникает налогооблагаемый доход (ст. 251 НК РФ).

8. Для обоснования  наличия не предназначенного  на продажу имущества в помещениях организации можно документально оформить поступление такого имущества по основаниям, предусмотренным ст. 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения). Это позволит избежать включения его стоимости в состав внереализационных доходов как излишков, выявленных в ходе инвентаризации.

9. Любые затраты,  направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности  организации, должны быть обоснованны.  В соответствии со ст. 213 Трудового  кодекса РФ (далее - ТК РФ) медицинские осмотры, оплачиваемые за счет средств работодателя, возможны лишь в отношении некоторых категорий работников, а именно:

- работников, занятых  на тяжелых работах и на  работах с вредными и (или)  опасными для жизни условиями  труда;

- работников, деятельность которых связана с движением транспорта;

- работников  организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли;

- работников  водопроводных сооружений;

- работников  лечебно-профилактических и детских  учреждений;

- лиц в возрасте  до 18 лет (ст. 266 ТК РФ).

Работники оптовой  торговли в этот перечень не включены.

10. Расходы на  любые виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо  вознаграждений, выплачиваемых на  основании трудовых договоров,  не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270). В системных положениях о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) нужно предусмотреть периодичные вознаграждения (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условия их выплаты (производственные результаты, финансовые показатели деятельности предприятия, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), а также их виды и величину (заработная плата, премии, компенсации и т.п.), что позволит организации учесть такие расходы в качестве расходов на оплату труда (ст. 255). Однако в данном случае придется начислять единый социальный налог, а с точки зрения оптимизации налогов это не всегда целесообразно.

11. Необходимо  утвердить критерии отнесения  расходов к текущим расходам, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах.

12. Следует установить  минимально возможный перечень  прямых затрат и определить  критерий отнесения расходов  к косвенным расходам для целей  налогообложения. Например, наиболее оптимальным вариантом для торговых организаций является вариант учета в качестве прямых затрат договорной стоимости товаров, приобретаемых для перепродажи. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, позволяющие торговым организациям в налоговом учете сформировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые относятся на уменьшение налоговой базы в особом порядке, а это означает, что расходы, связанные с приобретением товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения. Следовательно, вариант учета в качестве прямых расходов договорной стоимости товаров позволяет уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль.

13. При подписании договоров,  по которым организация несет  расходы, по возможности следует  включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в гл. 25 НК РФ. В качестве примера рассмотрим возможность предоставления скидок. Напомним, что понятие «скидка» до сих пор не имеет гражданско-правовой квалификации, поэтому предоставление таковой должно быть прописано в договоре именно с применением исключительно двух терминов: «премия» или «скидка». Тогда продавец сможет учесть скидку в качестве внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265). Следует также отразить условия предоставления скидок в маркетинговой политике.

14. Организация должна  предусмотреть в учетной политике  формирование резервов:

- на ремонт основных  средств;

- предстоящих расходов  на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- по гарантийному ремонту;

- на покрытие убытков  по сомнительным долгам;

- на формирование резервов  под обесценение ценных бумаг  у профессиональных участников  рынка ценных бумаг, осуществляющих  дилерскую деятельность;

- предстоящих расходов, направляемых  на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%).

15. По возможности  необходимо превращать безнадежные  долги в сомнительные для увеличения  суммы резерва по таким долгам. Например, при получении от должника  документа любого вида (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность, срок исковой давности прерывается и начинается новый (т.е. плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ.

16. Если организация  использует метод начисления, при  заключении договоров с контрагентами  предпочтительно использовать договоры с особым переходом права собственности. Так как в силу п. 1 ст. 39 НК РФ дате реализации товаров (работ, услуг) соответствует дата перехода права собственности на эти товары (работы, услуги), организация сможет получить «отсрочку» даты признания дохода в налоговом учете.

17. Организациям  розничной торговли (не переведенным  на уплату единого налога на  вмененный доход) можно получить  освобождение от исполнения обязанностей  налогоплательщика НДС на основании  ст. 145 НК РФ.

18. Кассовый  метод предпочтительнее применять,  если в среднем за предыдущие  четыре квартала сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) без учета НДС не превысила  1 млн. руб. за каждый квартал.

19. Если доход  организации по итогам 9 месяцев  года не превышает 15 млн. руб. и она работает с покупателями, для которых не нужен «входной» НДС, например в розничной торговле, наиболее предпочтительным методом учета для нее будет упрощенная система налогообложения.

20. В работе  бухгалтера и финансовых служб  должен использоваться налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также для предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

21. Для оптимизации  налогообложения, предварительно  проанализировав закономерность  уплаты авансовых платежей в  течение предыдущего года, организация  должна выбрать наиболее «выгодный» способ их уплаты⁹.

Из выше сказанного следует, что понятие учетной  политики существует достаточно длительное время. Начиная с двенадцатого века в трудах экономистов того времени уже упоминается термин «учетная политика».

В Россию понятие  учетной политики пришло с запада в 1991 году. Но окончательно термин «учетная политика» утвердился в практике российского бухгалтерского учета, только в 1998 году, в связи с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

После вступления главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ организации  обязаны составлять учетную политику для целей налогообложения, разработка и реализация которой позволяет в значительной степени оптимизировать налогообложение хозяйствующих субъектов.

Таким образом, в условиях рыночной экономики одним из условий выживаемости и финансовой стабильности коммерческих организаций является оптимизация налоговых платежей, основным из методов которой является выбор обоснованной учетной политики предприятия.

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ В ООО «ТБС»

2.1. Краткая экономико-производственная характеристика ООО «ТБС»

 

Общество с  ограниченной ответственностью «ТБС» (далее ООО «ТБС») учреждено в соответствии с решением собрания учредителей, частью первой Гражданского кодекса РФ, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым 8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательства Российской Федерации.