Учетная политика организации для целей налогообложения

Учредителями (участниками) общества являются граждане, подписавшие  учредительный договор, в количестве трёх человек. Доли в уставном капитале распределились следующим образом: 25%, 37%, 38%.

Основным видом  деятельности ООО «ТБС» является производство, заготовка, закупка, хранение, переработка, реализация разнообразной сельскохозяйственной продукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенного материала у физических и юридических лиц.

ООО «ТБС» находится  на общем режиме налогообложения  и уплачивает следующие налоги:

- налог на  прибыль организаций;

- налог на  добавленную стоимость;

- налог на  имущество организаций;

- ЕСН (с 2010 года страховые взносы во внебюджетные фонды).

Исследуем имущественное положение  ООО «ТБС» (приложение 1).

Данные Приложения 1 свидетельствуют, что за исследуемый период имущество организации увеличилось на 167392 рубля или 52,64%, в том числе за счёт уменьшения объёма основного капитала - на 4824 рубля и прироста оборотного капитала на 172216 рублей. В структурном отношении налицо преобладание оборотных активов, их доля возросла на 2,9 пункта и составила 97,36% на конец 2010 года. Однако в их составе произошли изменения в сторону увеличения дебиторской задолженности на 248017 рублей или 265,11%, а ее доля составила на конец 2010 г. 72,28%, что больше аналогичного показателя на конец 2008 г. на 41,13 пункта. Денежные средства в абсолютном и относительном измерении возросли, так, их размер увеличился на 61179 рублей, а их удельный вес в составе оборотных активов - на 9,07 пункта и составил 19,70%.

Запасы снизились  на конец рассматриваемого периода в абсолютном исчислении снизились на 136980 рублей или 78,33%, и составили 37894 рублей. Их доля в составе оборотных средств уменьшилась на 50,2% и составила 8,02%. Подобное изменение является негативным фактом в деятельности предприятия, так как запасы обеспечивают бесперебойность процесса реализации товаров.

Омертвление денежных средств в дебиторской задолженности требует дополнительного источника финансирования.

Пассивная часть  баланса характеризуется преобладающим  удельным весом заемных источников средств, но в целом их доля в течении  всего анализируемого периода оставалась неизменной. Собственный капитал за исследуемый период увеличился на 74200 рублей, но его доля в общем объеме источников финансирования имущества сократилась на 1,1 пункта и составила 46,42% на конец 2010 года.

Заёмные средства у анализируемого предприятия представлены только кредиторской задолженностью, которая в абсолютном исчислении возросла на 93192 рубля или 55,85%.

В результате проведённого анализа можно делать следующие  выводы:

- имущество предприятия за исследуемый период увеличилось;

- преобладающее место в структуре имущества занимают оборотные средства;

- среди источников формирования имущества преобладают заемные средства в форме кредиторской задолженности.

Проведём анализ динамики показателей Отчета о прибылях и убытках. Результаты расчетов представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические  показатели деятельности ООО «ТБС»

за 2009-2011 г.г., тыс.руб.

Показатели	Годы			Абсолютные  отклонения		Темпы роста, %
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Выручка от продаж	3876,0	8079,0	18759,0	4203,0	10680	208,4	232,2
Себестоимость реализованной продукции	3519,0	8013,0	18598,0	4494,0	10585	227,7	232,1
Валовая прибыль	357,0	66,0	161,0	-291,0	95,0	18,5	243,9
Коммерческие  расходы	209,0	44,0	0,0	-165,0	-44,0	21,1	0,0
Управленческие  расходы	109,0	0,0	0,0	-109,0	0,0	0,0	0,0
Прибыль (убыток) от реализации	39,0	22,0	161,0	-17,0	139,0	56,4	731,8
Прочие доходы	2929,0	889,0	0,0	-2040,0	-889,0	30,4	0,0
Прочие расходы	2926,0	889,0	20,0	-2037,0	-869,0	30,4	2,2
Прибыль (убыток) до налогообложения	42,0	22,0	141,0	-20,0	119,0	52,4	640,9
Текущий налог  на прибыль	10,1	5,3	33,8	-4,8	28,6	52,4	640,9
Чистая прибыль	31,9	16,7	107,2	-15,2	90,4	52,4	640,9
Среднегодовая стоимость основных средств	2751,0	1121,0	866,0	-1630,0	-255,0	40,7	77,3

 

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод, что в течение всего анализируемого периода выручка от реализации продукции увеличивалась: в 2010 г. темп прироста составил 108,4%, что в абсолютном выражении, а в 2011 г. – 132,2%. Себестоимость реализованной продукции выросла на 127,7%  в 2010 г. и на 132,1% за 2011 г. Показатель прибыли от реализации также менялся на протяжении этого периода: в 2010  году он снизился на 83%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. вырос на 39%, но в целом в период с 2009 г. по 2011 г. данный показатель значительно вырос, соответственно, показатель чистой прибыли также вырос.

Следовательно, за рассматриваемый период  в  ООО «ТБС» произошли положительные  изменения, что позволяет сделать вывод об устойчивом финансовом положении предприятия.

Рассмотрим  динамику налоговых платежей ООО  «ТБС» за анализируемый период (табл.2.2).

Таблица 2.2

 Динамика  налоговых платежей ООО «ТБС» за 2009 – 2011 гг., руб.

Показатели	Годы			Абсолютные  отклонения		Темпы роста, %
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Налог на прибыль	8498	4384	28280	- 4114	23896	-51,6	645,1
НДС	0	992	5685	992	4693	0	573,1
Налог на имущество	72608	24662	19445	-47946	-5217	0	78,8
ЕСН*	0	4800	26303	4800	21503	0	548,0
Итого уплаченных налогов	81106	34838	79713	-46268	44875	43,0	229,0

 ^{* С 2010 года  ЕСН заменен страховыми взносами  во внебюджетные фонды – Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования}

 

Данные таблицы 2.2 графически представлены на рисунке 2.1.

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый  период произошли значительные изменения  в динамике налоговых платежей. Так  в 2010 году по сравнению с 2009 годом  сумма налога на прибыль снизилась на 4114 руб., а налога на имущество организации – на 47946 руб. В тоже время произошел рост суммы НДС, уплаченной в бюджет в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 4693 руб., а сумма страховых взносов во внебюджетные фонды увеличилась на 4800 руб. Все это привело к сокращению  общей суммы налоговых платежей ООО «ТБС» в 2010 году по сравнению с 2009 годом на  46268 рублей.

 

Рис. 2.1. Динамика налоговых платежей ООО «ТБС»  за 2009-2011 годы

 

Из рисунка 2.1 и таблицы 2.1 видно, что объем налогов, уплаченных в 2011 году по сравнению с 2010 годом вырос на 44875 рублей, что было вызвано увеличением сумм налога на прибыль, НДС и страховых взносов во внебюджтные фонды соответственно на 23896 руб., 4693 руб. и 21503 руб. Однако в 2011 голу по сравнению с 2010 годом также как и в 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло  снижение налога на имущество организации на 5217  руб.

Проведем анализ структуры налоговых платежей ООО  «ТБС» за 2009-2011 годы. Результаты расчетов представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3

Структура налоговых  платежей ООО ООО «ТБС» 

за 2009-2011г.г.

Показатели	2009 г.		2010 г.		2011 г.
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Налог на прибыль	8498	10,5	4384	12,6	28280	35,5
НДС	0	-	992	2,9	5685	7,1
Налог на имущество	72608	89,5	24662	70,8	19445	24,4
ЕСН	0	-	4800	13,7	26303	33,0
Итого уплаченных налогов	81106	100,0	34838	100,0	79713	100,0

 

Графически  данные таблицы 2.3. представлены на рисунках 2.2, 2.3, 2.4.

Рис.2.2.Структура налоговых платежей ООО «ТБС» в 2009 году

 

На рисунке 2.2 представлен весь объём платежей по налогам, произведённым организацией за 2009 г. За данный налоговый период деятельности ООО «ТБС» не уплачивались такие налоги, как ЕСН (0%

общего объёма уплаченных налогов), НДС (0% общего объёма уплаченных

налогов). Из произведённых платежей основную долю занимает налог на имущество организаций (89,5%), а остальные 10,5% приходятся на налог на прибыль организаций.

Следующим анализируемым  налоговым периодом деятельности ООО  «ТБС» является 2010 год. На рисунке 2.3 видно, что за данный период наименьшую долю из всего объёма занимает НДС (2,9%), страховые взносы во внебюджетные фонды составили 13,7%, затем налог на прибыль организаций – 12,6%, а наибольший вес среди всех налогов составил налог на имущество организаций – 70,8%.

Рис.2.3.Структура  налоговых платежей ООО «ТБС»  в 2010 году

 

В 2011 г. наблюдаются значительные изменения, связанные с ростом многих показателей деятельности организации, что отразилось и на распределении суммы каждого налога среди общего объёма всех произведённых платежей.

На рисунке 2.4 представлены данные изменения. Как и в 2010 г., наименьшую долю составляет НДС – 7%. Показатели по страховым взносам во внебюджетные фонды выросли до 31%. Доля налога на имущество организаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и составила 23%, а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным и составил 39%.

Рис.2.4.Структура налоговых платежей ООО «ТБС» в 2011 году

 

Вычислим  налоговую  нагрузку на организацию (табл.2.4).

Таблица 2.4

Расчёт налоговой нагрузки на ООО «ТБС»

Показатели	Годы			Абсолютные  отклонения		Темпы роста, %
	2008	2009	2010	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
Итого уплаченных налогов, руб.	82806	35715	85369	-47091	49654	43,1	239,0
Выручка от продаж товаров (работ, услуг), руб.	3875466	8078873	18758612	4203407	10679739	208,5	232,2
Прочие доходы, руб.	65000	889124	-	824124	-	1367,9	-
Налоговая нагрузка, %	2,1	0,4	0,5	-1,7	0,1	0,2	1,1