Учетная политика организации для целей налогообложения

 

Проанализировав данные таблицы 2.4, видно, что показатель налоговой  нагрузки  на организацию низкий. В период с 2009 г. по 2011 г. этот показатель значительно снизился.

Динамика налоговой  нагрузки ООО «ТБС» за 2009-2011 годы представлена на рисунке 2.5.

Рис.2.5. Динамика налоговой нагрузки ООО «ТБС»  за 2009-2011 г.г.

 

Всё это свидетельствует  о том, что в организации эффективно используются методы налогового планирования и оптимизации налоговых платежей.

2.2. Анализ учетной политики ООО «ТБС» для целей налогообложения

 

Бухгалтерский учет в ООО «ТБС» ведется бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий (п.2.1 учетной политики).

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в  себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных  подразделений. Инвентаризация имущества  и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ООО «ТБС».

Инвентаризация  проводится с периодичностью:

• основных средств - один раз в год;
• дебиторской задолженности - ежеквартально;
• прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год (п. 2.6 учетной политики).

Для проведения инвентаризации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Генерального директора ООО «ТБС».

С позиции оценки влияния на результаты деятельности, которые показаны в отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ООО «ТБС» , отражающий ее методологические аспекты.

Во избежание  появления разниц между бухгалтерской  и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты профильных подразделений, как:

• расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;
• расходы на командировки производственного назначения;
• расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

В стоимость  основных средств включаются собственные  затраты на персонал, если они непосредственно  относятся к конкретному активу (например, затраты на оплату труда  инженеров, геологов, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

Все последующие  расходы, связанные с эксплуатацией  основных средств, не приводящие к изменению их качественных характеристик, списываются на затраты по мере их возникновения.

Активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные  для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нормам амортизации  не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств  включаются в состав расходов по обычным  видам деятельности того отчетного  периода, в котором произведен ремонт.

Объекты основных средств, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, не используемые и не планируемые к использованию в процессе производства и реализации продукции, которые предназначены для продажи третьим лицам, не соответствуют критериям признания основных средств и вложений во внеоборотные активы и подлежат отражению в составе товаров. С момента перевода основных средств в состав запасов по ним прекращается начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

В ООО «ТБС» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

• исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;
• программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года;

-исключительные  права патентообладателя - в течение  срока действия патента, если  срок патента не ограничен  - 5 лет;

• исключительные права на товарный знак - 10 лет;
• положительная деловая репутация - 20 лет;
• лицензии - в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;
• прочие исключительные права и нематериальные активы - срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.

Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются  на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых  отсутствует уверенность в получении  дохода и (или) возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.

Фактическая себестоимость  запасов ООО «ТБС» складывается из:

• прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 «Материалы» или 41 «Товары»);
• дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.

Дополнительные  расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после  оприходования материалов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов  при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу ФИФО.

Оценка материальных ценностей, находящихся на предприятии  на ответственном хранении, при выбытии  производится по цене их поступления.

Для списания пришедших  в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно  действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения). Списание отклонений производится бухгалтерами тех подразделений и филиалов, в которых находятся запасы.

Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные  по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей», распределяются к списанию на расходы и на остаток  пропорционально стоимости использованных запасов.

На сумму  разницы между показателями балансовой стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату и возможной  чистой цены продаж в ООО «ТБС» формируется резерв под их обесценение. Проверке на обесценение подвергаются материалы, товары и готовая продукция, а также основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений.

В бухгалтерском  учете расходы на создание резервов под обесценение материалов, готовой  продукции, товаров отражаются в  составе расходов по обычным видам  деятельности.

Запасы отражаются в отчетности по фактической себестоимости  за вычетом резервов.

Дебиторская и  кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы (кроме относящихся к процентам и иным расходам к уплате по заемным средствам) всегда относятся на прочие доходы или расходы организации.

Дебиторская и  кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается  только на дату погашения задолженности. С целью достоверного отражения  в отчетности дебиторской задолженности ООО «ТБС» формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на управленческие расходы по обычным видам деятельности.

На предприятии  создаются следующие виды резервов:

- резервы под  снижение стоимости (обесценение)  МПЗ;

• резервы по сомнительным долгам;
• резерв по финансовым вложениям;
• резерв на выплату отпусков.

Признание выручки  от предоставления услуг (выполнения работ) ООО «ТБС» осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).

На предприятии  ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности.

Расходы по каждому  виду деятельности формируются в  разрезе объектов аналитического учета  и включают в себя общую сумму затрат на оказание услуг или приобретение товаров и соответствующих прямых расходов на продажу.

Коммерческие  расходы признаются в себестоимости  реализованных товаров, работ, услуг  полностью в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы учитываются на счете 32 «Затраты» и в полной сумме списываются в дебет счетов реализации.

Управленческие  расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью  в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей управленческого учета управленческие расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

Незавершенное производство отражается в отчетности по фактическим производственным затратам.

В учетной политике ООО «ТБС» описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.

Как следует  из приведенного анализа основных положений  учетной политики ООО «ТБС», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

Наряду с  бухгалтерским учетом предприятие  осуществляет налоговый учет.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, как уже отмечалось, имеет значение не только для налога на прибыль, поэтому в ООО «ТБС» сформирована отдельная учетная политика для целей налогового учета. Более того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета имеется пункт 3.8 «Особенности учета расчетов по налогам».

Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - начисление отложенных налоговых обязательств.

Дебет 09 «Отложенные  налоговые активы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начисление отложенных налоговых  активов.

Постоянные  налоговые активы и обязательства  рассчитываются в специальных регистрах без отражения в бухгалтерском учете. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Уплата авансовых  платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п. 1 ст. 287 Налогового кодекса, и отражается в бухгалтерском учете записью: