Теоретические основы изучения аудита и методы исследования системы аудита

Количественные методы

На всех стадиях системного анализа применяются хорошо отработанные методы экономического анализа. В процессе системного анализа значительная часть информации не имеет количественных оценок или в принципе не может их иметь, поэтому основной задачей системного анализа является задача путем структуризации и введения субъективных оценок преобразовать систему в некоторый комплекс задач, которые наилучшим образом решаются именно методами экономического анализа.

Морфологический анализ – средство изучения всевозможных комбинаций вариантов организационных решений, предлагаемых для осуществления отдельных функций управления. Если записать столбиком все функции, а затем против каждой функции построчно указать всевозможные варианты ее выполнения, то получим морфологическую матрицу (табл.1.). Идея этого метода заключается в том, чтобы сложную задачу разбить на мелкие подзадачи, которые легче решать по отдельности. При этом предполагается, что решение сложной задачи складывается из решений подзадач.

Таблица 1. Морфологическая матрица способов выполнения функций управления

Условные обозначения: F – функция; n – порядковый номер функции; P – способ реализации функции; k – порядковый номер способа реализации функции.

Широкий круг статистических методов анализа тренда, факторного анализа, статистической экстраполяции и ряд других могут использоваться в принципе в качестве инструментов получения информации о будущем на этапе VII системного анализа – прогнозирования будущих условий развития. Однако использование этих методов требует наличия большого количества достаточно достоверной исходной информации, что связано со значительными затратами усилий исследователей. Поэтому в системном анализе обычно предпочитают получать информацию о будущем менее трудоемкими и более эффективными процедурами экспертных оценок, статистические же методы используются лишь при наличии заранее подготовленного хорошего статистического материала.

Графические методы

В качестве графических методов используются следующие: метод дерева целей, матричные и сетевые методы.

В процессе создания методов системного анализа был специально разработан и тщательно отлажен метод дерева целей, который стал центральным, главным методом системного анализа. Дерево целей представляет связный граф, вершины которого интерпретируются как цели, а ребра или дуги – как связи между целями. При этом в понятие целей на разных уровнях вкладывается различное содержание: от объективных народнохозяйственных потребностей и желаемых направлений развития на верхнем уровне дерева до решения задач и осуществления отдельных мероприятий на нижних уровнях. Основным требованием к дереву целей является отсутствие циклов. В остальном же метод является достаточно гибким, чтобы удовлетворить любым требованиям. Дерево целей представляет собой главный инструмент увязки целей высшего уровня с конкретными средствами их достижения на низшем производственном уровне через ряд промежуточных звеньев. В качестве основного инструмента системного анализа метод дерева целей используется на этапах V, VI, VII, VIII и IX. Кроме того, метод дерева целей используется для:

• структуризации и анализа проблемы;
• структуризации системы;
• декомпозиции критериев оптимальности;
• проектирования организации в качестве инструмента обеспечения полноты охвата функций управления.

Матричные формы представления и анализа информации не являются специфическим инструментом системного анализа, однако широко используются на различных его этапах в качестве вспомогательного средства. Матрица является не только чрезвычайно наглядной формой представления информации, но и формой, которая во многих случаях раскрывает внутренние связи между элементами, помогает выяснить и проанализировать наблюдаемые части структуры. Замечательным примером блестящего использования свойств матриц является открытие Менделеевым периодической системы элементов, которая позволила упорядочить целый ряд объективных закономерностей, присущих химическим элементам, интерпретировать и экстраполировать их свойства в тех случаях, когда элементы еще не были открыты. Матрицы используются для представления и анализа систем и их структур (этапы II и III). Перестройка дерева целей в матрицу удобна для анализа структуры дерева целей, для выявления взаимосвязей и отношений между целями (так называемый анализ перекрестной поддержки целей) на этапе IX – отбор вариантов и усечение целей. При решении задач отбора конкретных вариантов мероприятий или средств широко используются различные типы таблиц решения. И наконец, так называемые функционально-целевые матрицы являются одним из основных инструментов проектирования организаций, ориентированных на цель (этап XII).

Наиболее наглядным и удобным средством отражения динамических, развивающихся во времени процессов, их анализа и планирования с включением элементов оптимизации являются широко известные сетевые методы. Такие как МКП, ПЕРТ и их модификации используются в системном анализе главным образом на этапе построения программ развития. Элементы нижних уровней деревьев целей, перегруппированные по признаку временных логических взаимосвязей, можно преобразовать в сеть (этап XI). Анализ этих сетей может послужить для дальнейшей корректировки деревьев целей. Более сложные многомерные сети используются для распределения сфер ответственности, распределения работ по конкретным исполнителям в организациях, ориентированных на цель.

Методы моделирования

Кибернетические модели, отображающие процессы управления в экономических системах, должны использоваться всякий раз, когда именно эти процессы являются предметом системного анализа. В кибернетических моделях могут использоваться самые различные иллюстративные средства:

• схемы, блок-схемы;
• таблицы;
• диаграммы.

 Однако если исследуемые  процессы управления являются  достаточно сложными, а именно  такова специфика системного  анализа, то приходится прибегать к более развитым средствам. Поскольку процесс системного анализа представляет собой исследовательский процесс добычи, систематизации и переработки информации, то сам процесс системного анализа может быть изображен кибернетическими моделями различного типа. К этому приходится прибегать, если ставится задача анализа самого процесса системного исследования с целью механизации и автоматизации отдельных процедур.

Экономико-математические модели описательного типа (описывающие состояние объекта или его поведение) являются важнейшим средством представления экономических систем в процессе системного анализа в той их части, где имеется достаточная количественная информация. Наибольшее практическое применение находят при этом хорошо отработанные и относительно простые модели матричного типа, в частности модели отраслевых и межотраслевых балансов типа «затрат-выпуска». Метод системного анализа предназначен специально для работы с неструктуризованной или слабоструктуризованной информацией, но предельно точное знание исследуемого экономического объекта является залогом успеха анализа. В балансово-нормативных моделях экономических объектов (предприятия, отрасли, субъекты федерации, экономики страны в целом) не только вмещается большое количество конкретной информации, характеризующей элементы системы, их производственно-экономические структуры и связи, но и достигается хорошее понимание и ясное представление об экономической системе в целом.

Нормативные операционные экономико-математические модели служат для нахождения оптимальных и приближенно оптимальных решений. Модели такого типа – оптимизационные, имитационные, игровые – могут использоваться в системном анализе в том случае, если они уже заранее отработаны и по ним имеется собранная и проанализированная исходная информация. Соотношение складывается таким образом, что скорее системный анализ является вспомогательным средством для экономико-математических методов, но средством чрезвычайно важным, поскольку решает ключевые проблемы экономико-математического моделирования. Первая из них – это увязка экономико-математических моделей в системы моделей через посредство установления взаимосвязей их критериев на различных уровнях иерархии в разных аспектах экономической деятельности; вторая – трансформация неструктуризованной и слабоструктуризованной информации в строго классифицированные и количественно оцененные показатели, без чего “не работают” экономико-математические модели.

Цели каждого системного исследования бывают строго определены и ограничены. Ни на практике, ни в литературе нам не приходилось встречаться ни с одним случаем системного анализа, где бы были необходимы все его последовательные этапы в приведенной выше классификации. В одних случаях бывает достаточно одного лишь анализа проблемы, в других речь идет лишь о выборе конкретного варианта системы или группы мероприятий. На уровне предприятия системное исследование часто ограничивается одной диагностикой. Обычно этапы системного анализа сочетаются в различных комбинациях. Помимо всего прочего, инструменты системного анализа являются не только взаимодополняющими, но и в определенной степени взаимоисключающими. Так, если имеется экономико-математическая модель объекта или управленческого процесса, то все менее строгие методы являются ненужными. Использование того или иного метода диктуется только практическими соображениями, удобством отображения и понимания объекта.

2. Изучение аудита и методы исследования системы аудита

1. Аудит как объект исследования.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.

Аудит – это вид профессиональной деятельности по независимой оценке операций организации. Однако сущность любого аудита можно свести к более простой формулировке: контроль, оценка процесса и результатов. Иногда профессию аудитора сравнивают с профессией врача, выслушивающего пациентов с целью диагностики их здоровья, а аудитор «выслушивает» их на предмет экономического здоровья субъектов исследования (организации, предприятия, фирмы).

Слово «аудит» возникло более двух тысяч лет тому назад и происходит от латинского слова «audio» , что буквально означает «он слышит» или «слушатель», то есть в самом слове заложен смысл, указывающий на то, что аудитор должен внимательно выслушать своего клиента и в случае необходимости помочь ему.

Не смотря на основное определение этого слова, у него есть еще множество различных определений. Например: закон РФ «об аудиторской деятельности» дает следующее определение, носящее обязательный характер: Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же оказанию иных аудиторских услуг. Однако комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета дал несколько боле широкое определение аудита: Аудит – это системный процесс получения оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит следующие ключевые моменты:

• оценка должна быть объективной, то есть независимой от влияния субъективных факторов – администрации, собственников, работников компании;
• аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, то есть выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных;
• проверка совершается в интересах определенных лиц, поэтому аудитор  точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам (в международной финансовой отчетности такие критерии – общепринятые принципы бухгалтерского учета)

Объяснив, что такое аудит, необходимо дать определение слову «аудитор». Аудитор – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности, то есть специалист, имеющий квалификацию для аудита и способный проводить анализ и оценку таких объектов в системе управления, которые не поддаются непосредственному измерению.   И естественно, из того что было сказано, можно сделать вывод что аудитируемая организация (аудитируемое подразделение) – организация или подразделение где проводится аудит. То, чем занимаются аудиторы, зовется аудиторской деятельностью. Аудиторская деятельность сформировалась на основе консультирования, и является предпринимательской деятельностью по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему консультационных работ и услуг.