Теоретические основы изучения аудита и методы исследования системы аудита

Предметом аудита может быть одна или совокупность организационно-экономических проблем, связанных с функциональной  деятельностью фирмы. Это  финансово-хозяйственная деятельность, менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы и так далее.

Основной задачей аудита является обеспечение клиента аналитической информацией на основе проведенного диагностического исследования. Характеристики диагностического исследования определяют общие направления аудита. Направленность диагностики определяет его возможный «инструментарий» и методы исследования:1

• Цель диагностики – детально и глубоко изучить проблему, стоящую перед организацией; выявить факторы и силы, влияющие на нее; подготовить всю необходимую информацию для принятия решения, как организовать работу по ее разрешению.

 

• Методы исследования (сбора информации):
• чтение и анализ документации в проверяемой области, чтобы проверить действительно ли люди выполняют свою работу в соответствии с процедурами и инструкциями;
• опрос - чтобы услышать, как сотрудники понимают и как они действуют, чтобы выполнять процедуры и инструкции;
• наблюдение за деятельностью, за тем как люди на самом деле выполняют процедуры и инструкции в своей каждодневной работе.

Наиболее сложный метод – опрос. Опрос желательно проводить на рабочем месте, в рабочее время в непосредственной беседе с конкретными работниками, отвечающими за проверяемый процесс и работающими на этих местах. Как показывает опыт, собеседник чувствует себя свободнее за своим рабочим местом, где он располагает нужной информацией.

Однако цели и методы аудита не всегда были такими, какими мы их видим сейчас. Аудит быстро развивался с течением времени от более раннего к более позднему (табл.1)

 

Таблица 1. Периодизация методов аудита2

Периодизация	Цель аудита	Методы
Первый период – предыстория (до 1850г.)	Выявление эффективности работы, предотвращение злоупотреблений	Детальная проверка факторов хозяйственной жизни
Второй период – возникновение аудита (1850-1905гг.)	Выявление злоупотреблений	Проверка по существу
Третий период – формирование профессии (1905-1933гг.)	Выявление правильности отражения финансового положения клиента	Проверка на соответствие и по существу
Четвертый период – становление профессии (1933-1940 гг.)	Выявление правильности отражения финансового состояния; обнаружение ошибки	Тестирование
Пятый период – современное состояние (1940 г. – по наше время)	Выявление эффективности внутреннего контроля	Стандартизация процессов проверки

 

 

 

 

Источниками информации для аудитора являются:

• сотрудники и их деятельность;
• документы: планы, стандарты, инструкции, лицензии и разрешения и т.д.;
• записи, сводки данных, результаты анализов, показатели работы;
• технологическое и измерительное оборудование,
• данные из внешних источников;

Информационным ресурсом аудита является любого вида информация, относящаяся к исследованию деятельности какого-либо предприятия или части предприятия. Организация должна на стадии планирования аудитов определять, какие потребуются ресурсы по программе аудита, и обеспечить их выделение. При определении ресурсов необходимо учитывать:

• Персонал для проведения внутренних аудитов. Для обеспечения независимости аудиторов от проверяемой деятельности в небольших организациях, возможно, потребуется пригласить для проведения аудитов сторонних специалистов;
• Ресурсы для обеспечения аудиторов методическими пособиями, справочными документами, инструкциями, формами регистрации информации;
• Ресурсы для обеспечения командировочных расходов;
• Ресурсы, необходимые для оценки и поддержания компетентности аудиторов и улучшения их деятельности. Например, ресурсы, необходимые для организации обучения аудиторов, проведения семинаров, обеспечения аудиторов специальной литературой и так далее.

 

 

 

Разновидности аудиторской деятельности

Из мировой практики можно выделить три основных направления аудиторской деятельности. Каждое из них содержит в себе множество разновидностей в зависимости от формы, статуса, цели конкретной аудиторской проверки:

• Финансовый аудит;
• Государственный аудит;
• Управленческий аудит (комплексный);

• Аудит управления организацией;
• Аудит персонала;
• Аудит линейного управления;
• Аудит организационных функции.

Финансовый аудит – это наиболее распространенный вид аудиторской деятельности, где аудиторы дают независимую оценку достоверности финансовой отчетности организации и соответствия совершенных хозяйственных операции законодательству. Оценка аудитора, выражаемая в аудиторском заключении, позволяет снизить риск внешних пользователей финансовой отчетности организации при принятии решений на ее основе. Именно повышение качества управленческих решений, опирающихся на данные финансовой отчетности, определяет общественное значение аудиторской деятельности в области финансов и современном обществе.

Основные задачи финансового аудита:

• Предоставление достоверной  финансовой информации
• Гарантия прогнозов в сфере финансов, посредствам выдачи аудиторского заключения.

Государственный аудит в основном служит для удовлетворения государственных потребностей. Пользователем Предоставляемой аудиторами информации являются государственные органы. Государственный аудит может быть назван одной из форм государственного финансового контроля, но не должен ограничиваться только этим при удовлетворении государственных потребностей в объективно профессиональной оценке.

Наиболее распространенная форма государственного аудита – ревизия. Ревизия – это составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Основными задачами государственного аудита является осуществление контроля:

• за соблюдением государственной дисциплины;
• за экономическим использованием государственных средств;
• за сохранностью материальных и денежных ресурсов;
• за правильностью постановки бухгалтерского учета;
• за пересечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.

Управленческий аудит используется в абсолютно разных областях, то есть управленческий аудит – универсален. В управленческом аудите наблюдается более широкий подход к самому процессу. Этот класс аудита охватывает все разнообразие направлений и форм аудита, включая даже (от части) финансовый и государственный аудиты. Управленческий аудит является полномасштабным, то есть с его помощью полностью диагностируется вся система предприятия и оценивается ее эффективность.

Помимо того, по отношению к пользователям информации, выделяют внешний и внутренний аудит. Наиболее яркий пример внешнего аудита – финансовый аудит, который нацелен на определение степени достоверности финансовой отчетности для ее внешних пользователей и имеет следующее определение:

Внешний аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Внутренний аудит – важный инструмент оценки эффективности системы менеджмента, существующей в организации, представляет собой проверку соответствия функционирования системы, ее описанию и документации. Он проводится в основном от лица сотрудников компании.

Организация должна проводить внутренние аудиты с определенной периодичностью, чтобы установить, что система менеджмента соответствует всем стандартам (ИСО-9000) и требованиям, а так же то, что она внедрена результативно и поддерживается в рабочем состоянии.

Вопросы внутреннего аудита в России определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» ,одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999г., протокол № 3). В нем дается следующее определение: «Внутренний аудит – это  организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля»3. Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение.

Внутренние аудиторы – это сотрудники в штате предприятия и подчиненные его руководству. Квалифицированный внутренний аудитор должен:

• иметь углубленные знания о своей организации и бизнесе;
• знать содержание нормативных документов, действующих в данный период, а так же области и порядок их применения;
• уметь обращаться с программными средствами, используемыми для обработки документов;
• уметь определять эффективность организации и функционирования бухгалтерии.
• быть компетентным в методических вопросах аудиторской деятельности;
• знать основные требования российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и в соответствующих ситуациях руководствоваться ими;
• владеть терминологией аудита для осуществления деловых контактов с внешними аудиторами и техникой составления основных отчетных форм;
• Уметь осуществлять выбор критериев для оценки эффективности исследуемых систем управления и контроля;
• Формировать информационно-нормативное обеспечение своей работы.

 

Так же, по периодичности проведения, аудит можно разделить на:

• Первоначальный (который проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента);
• Текущий (проводящийся по заранее установленному регламенту);
• Оперативный (проводящийся по распоряжению руководства);
• Систематический (Регулярный аудит, как показывает практика аудиторского дела, имеет значительные преимущества, как для экономического субъекта, так и для аудитора).

• Панельный (периодический анализ с неизменным инструментом и методикой на тех же объектах и тех же группах людей)

• Разовым

 

Методы аудиторской деятельности

В трудах современных философов метод все больше становится «средством реализации научного подхода к исследуемым явлениям» в ходе практической деятельности. Метод определяется как «путь познания, опирающийся на некоторую совокупность ранее полученных общих знаний». Таким образом, в философии метод воспринимается именно как возможность познания истины.

Другие науки конкретизируют и детализируют метод научного познания, рассматривая его как приемы, способы, инструменты познания предметов и явлений. Метод – это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необходимо руководствоваться в процессе познания. Следовательно, общенаучные методы представляют собой специальные приемы, способы и инструменты.

Вполне общепринятым можно считать и то, что каждая отрасль науки используемые приемы, способы и средства определяет как методы, а применение методов в какой-либо отдельной отрасли науки с четкой последовательностью действий – как методику. Что касается аудита, то здесь должен использоваться довольно широкий арсенал различных методов. При этом последние, будучи по сути субъективными, могут по-разному интерпретироваться в зависимости от целей и задач, которые ставятся в той или иной ситуации перед аудитом.

Обратим внимание на то, что с помощью методов (способов, приемов, инструментов) не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации. К сожалению, в настоящее время неизвестны факты проведения кем-либо специальных исследований по вопросам методов аудита, не говоря уже о методах внутреннего аудита. Более того, даже в учебной методической литературе по аудиту эти вопросы как будто бы специально замалчиваются. Исключением здесь являются, пожалуй, лишь работы А.Д.Шеремета и В.П.Суйца, а также Л.Р. Смирновой. В практической работе большинство аудиторов сейчас используют лишь незначительную часть существующих методов. При такой ситуации аудит хотя и претендует на высокоинтеллектуальный вид деятельности по уровню научной обеспеченности, он по существу продолжает оставаться не чем иным, как ремеслом.

Именно поэтому возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита.

Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры. Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на схеме (рис.1).