Учетная политика организации и ее основные принципы

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, предприятие может самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них. Особенно важно отразить в учетной политике порядок и сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально  ответственному лицу. Инвентаризации подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную или  частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества  и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества  и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные  сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей  неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей  организации, по требованию ревизоров, следственных комитетов и контрольных  органов.]

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основными задачами инвентаризации являются:

1)  выявление фактического наличия имущества;

2)  контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3)  выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

4)  проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

5)  проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности. В состав инвентаризационной комиссии можно  включать представителей службы внутреннего  аудита организации, независимых аудиторских  организаций. Персональный состав постоянно  действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации  приказом или распоряжением.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят инструктаж рабочих  комиссий, осуществляют контрольные  проверки, рассматривают объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачу. Рабочие  комиссии непосредственно осуществляют инвентаризацию ТМЦ и денежных средств  в местах хранения и производства.

Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в  том месяце, в котором была закончена  инвентаризация, а при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1)  излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

2)  недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Объекты основных средств, оказавшиеся  в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты, отражается проводкой

Д-т 01 К-т 91/1 излишки ОС приходуются.

При недостаче остаточная стоимость  списывается со счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», отражается проводкой

Д-т 94 К-т 01 списывается остаточная стоимость объекта на счет недостач и потерь.

Недостача относится на материально  ответственных лиц (в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба») или расходы организации (дебет счета 91/2 «Прочие расходы»), а в случае стихийных бедствий в дебет счета 99 «Прочие убытки». Отражается проводками:

Д-т 73/2 К-т 94 – отражается дебиторская  задолженность материально ответственного лица.

Д-т 50 К-т 73/2 – отражается погашение  задолженности по недостачам.

Д-т 73/2 К-т 94 – если вина материально  ответственного лица не установлена, то сумма недостачи списывается  на прочие финансовые расходы.

Ниже приведен вариант отражения  в учетной политике положений  об инвентаризации имущества предприятия.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «Монтажсервис» в 2010 году:

Инвентаризации подлежит все имущество  Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:

-  основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 декабря отчетного года;

-  нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

-  сырья, материалов, оборудования к установке, – ежемесячно по состоянию на 1 число следующего месяца;

-  расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

-  денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

-  денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал;

-  финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

-  расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

-  расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, по целевому финансированию – ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года;

-  внутрихозяйственных расчетов – не реже одного раза в квартал.

Для проведения инвентаризации создаются  постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается директором.

Сроки проведения инвентаризации имущества  и обязательств организации на ООО  «Монтажсервис» определено учетной политике предприятия

 

2.2  Методологические аспекты учетной политики

 

 

2.2.1 Учет  основных средств

Основные средства (ОС)– это  имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Особенностью основных средств  заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую  продукцию путем начисления амортизации.

Существуют три оценки основных средств:

1)  Первоначальная стоимость – совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и по их строительству.

2)  Остаточная стоимость – сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.

Остаточная стоимость определяется в следующих случаях: при выбытии  основных средств, при составлении  бухгалтерского баланса.

3)  Восстановительная стоимость – стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи  с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может  быть:

1)  в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская  задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС.

Д-т 01 К-т 08 – по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.

2)  Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются затраты  по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 – предъявлен НДС поставщиком.

Д-т 08 К-т 60 – отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 – НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08 – по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается НДС, предъявленный  поставщиком за счет бюджета.

3)  Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08 – объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 – начисляется амортизация  по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доля расходов будущих  периодов учитывается в составе  прочих финансовых доходов в сумме  начисленной амортизации.

4)  Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08 К-т 60 – отражаются затраты по строительству подрядным способом.

Д-т 01 К-т 08 – объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании актов  приемки-передачи ОС заполняются инвентарные  карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется  накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость  можно списывать в себестоимость  продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 44 «Расходы на продажу» в  К-т 01 «Основные средства».

Если стоимость объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился  стоимостной критерий для амортизируемого  имущества для основных средств. Лимит первоначальной стоимости  таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это  прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного  использования амортизируемого  имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок  можно лишь в отношении того имущества, которое ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года. Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем  начисления амортизации. Амортизация  начисляется по всем объектам, кроме:

–  объектов жилищного фонда;

–  объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;

–  земельных участков и объектов природопользования и т.д.

В учетной политике предприятия  должен быть указан один из способов учета  затрат на проведение ремонта:

1.  Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические расходы по ремонту  списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен подрядным  способом.

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен хозяйственным  способом, т.е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается в  целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

2.  По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 – выполнен ремонт подрядным  способом.

Д-т 20 К-т 23 – ремонт выполнен хозяйственным  способом, т.е. силами ремонтного цеха.

3.  С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 – отражаются фактические  затраты по проведенному ремонту  подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 – отражаются фактические  затраты по проведенному ремонту  хозяйственным способом.