Учетная политика организации и ее основные принципы

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров  налогоплательщик вправе уменьшить  доходы от реализации на стоимость  приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих методов оценки покупных товаров: по себестоимости  первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО); по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических  особенностей невозможно применение методов  ФИФО и ЛИФО).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из следующих методов  списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг на основании п.9 ст. 280 НК РФ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

• Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения, т.к. в соответствии со ст. 313 НК РФ организации должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Кроме того, согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов должны быть установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
• В учетной политике для целей налогообложения необходимо установить метод начисления амортизации имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет), который будет применяться в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения следует применять линейный или нелинейный метод амортизации имущества. При этом метод амортизации может устанавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы. Выбранный организацией метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту. Статья 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но только по решению руководителя организации, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и течении всего этого периода. Отражение в учетной политике для целей налогообложения указанных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Однако есть вопросы, затрагивающие интересы только отдельных категорий налогоплательщиков, которые, тем не менее, требуют обязательного отражения в учетной политике этих организаций.
• Организации, имеющие основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, должны в учетной политике отразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза.
• В соответствии п. 8 ст. 259 НК РФ, если объект основных средств организации является предметом лизинга по договору, заключенному до 1 января 2002 года, то организация вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) этого объекта, а также с применением специального коэффициента не выше трех. Выбранный порядок организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.
• В соответствии с п.2. ст. 261 НК РФ если организация осуществляет расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются раздельно по каждому участку недр в доле, определяемой организацией в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.
• Статьей 267 НК РФ установлено, что организация самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
• Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" установлены вопросы, требующие обязательного отражения в учетной политике иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории РФ, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, то согласно п. 4 ст. 307 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС России, прибыль, относящуюся к деятельности через отделения на территории РФ, можно рассчитывать в целом по группе отделений, если все включенные в группу отделения применяют единую учетную политику в целях налогообложения. При этом иностранная организация определяет в учетной политике для целей налогообложения, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рекомендации по совершенствованию  учетной политики на ООО «Монтажсервис»

 

В современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех  или иных сторон деятельности, –  единственная возможность для любой  организации выжить и успешно  функционировать в среднесрочном, а тем более в долгосрочном плане.

Учётная политика для финансового  учёта сформирована в     соответствии с методологическими  указаниями и требованиями.  В связи с изменением видов выпускаемой продукции, вида деятельности на ООО "Монтажсервис» вносились изменения в учётную политику.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные  документы не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций.

Единственный, очевидный  вывод из всего выше сказанного состоит  в том, что законодателям все  же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных  актов, которые бы не толкали предприятия  на поиски ответов на вопросы, какое  же законодательство в данном случае “лучше нарушить”.

Во вторую очередь, взаимосвязь  между бухгалтерским учетом и  налоговым правом влечет за собой  ряд проблем, связанных с налоговым  законодательством.

Со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ в  отношении налога на прибыль получит  нормативное закрепление понятия  налогового учёта как системы  обобщения информации для определения  базы по налогу на прибыль.

Налоговые органы, как представитель  государства, выступили, по сути дела, за создание собственной информационной системы- налогового учёта прибыли, неявно, таким образом, признав, что  иная система информации, в частности  система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям.

Систему налогового учёта  ООО "Монтажсервис" осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения могут  возникать в связи с изменением законодательства или изменениями  применяемых методов учёта. При  этом изменение учётной политики для целей бухгалтерского учёта  должно быть обоснованным. Налоговое  же законодательство не требует обоснования  изменения учётной политики для  целей налогообложения. Кроме того, вносить изменения в последнюю  можно только раз в год.

Относительно ООО "Монтажсервис" можно сказать, что налоговый учёт осуществляется бухгалтерской службой, применяются для подтверждения данных налогового учета первичные учётные документы, оформленные в соответствии с Законодательством РФ и аналитические регистры налогового учёта. В целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ применяется метод начисления доходов и расходов. Начисление амортизации производится линейным методом в порядке, установленным ст. 259 НК РФ.

Актуальность проделанного анализа заключается в том, что  на цифровых значениях соответствующих  экономических коэффициентом можно  судить о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского учёта, указанных в учётной политики.

К сожалению, в настоящее  время в РФ фактически сложилась  ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных  принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями  права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической  реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие моменты  бухгалтерского учета, как учетная  политика предприятия, основные положения  и значения, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной  политики на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного  предприятия ООО «Монтажсервис».

В результате выполнения данной курсовой работы можно сделать ряд  выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна разрабатываться  каждым предприятием для обоснования  и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней  должны быть отражены все особенности  методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует учетную  политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета  составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной  политики должно включать методологические, технические и организационные  аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета  исходя из действующей нормативной  базы. Организационным аспектом учетной  политики является форма организации  бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать  действующим на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться  преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в  результате изменения методов ведения  на предприятии, а также преобразования законодательства РФ.

 

По результатам написания  курсовой работы сделаны следующие  выводы:

-  в работе раскрыто  содержание понятия «Учетная  политика»;

-  рассмотрена классификация  элементов методического раздела  учетной политики;

-  определены цели формирования  учетной политики.

Практическая реализация рассмотренных мероприятий позволит любой коммерческой организации  сформировать оптимальную для данного  экономического субъекта учетную политику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы

 

1 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. -  М.: ПРИОР, 2008. - 672 с.

2 Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник /  В. А. Быков, под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 768 с.

3 Гомола А.И. Бухгалтерский учет. Учебник / Кириллов В.Е., Кириллов С.В.– М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 384 с.

4 Каморджанова Н.А. «Бухгалтерский учет: Краткий курс» учебное пособие / И. Карташова ,  - М.: 6-е издание, 2011 год. - 320 с.

5 Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: Самоучитель по формуле «три в одном». – М.: АБАК, 2010. – 230 с.

6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник /Н.П Кондраков – М.: Инфра-М, 2008. – 720 с.

7 Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов / М.И. Кутер. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 591 с.

8  Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / Ларионова А.Д. - М.: Проспект, 2008. -368 с.

9 Леевик Ю.Н. «Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие»/ Ю.Н Леевик. –М.: 1-е издание, 2010 год. - 384 стр. 

10 Лытнева Н.А.  Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / - М.: Инфра-М, ИД «Форум», 2009. - 656 с.

        11 Львова И.Н. Учетная политика организации: учебное пособие / И.Н. Львова. – М.: Магистр, 2008. – 271 с.

        12 Макальская М.Л., Бухгалтерский учет: учебник / И.А. Фельдман. – М.: Высшее образование, 2007. – 443 с.

       13 Медведев, М.Ю. Учетная политика организации: практическое пособие / М.Ю. Медведев. - М.: КНОРУС, 2010. - 248 с.  

      14 Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс./ С.С Молчанов. – М.: Эксмо, 2010. – 325 с.

     15 Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.П. Харьков – М.: Инфра-М,2009. – 464 с.

    16 Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КНОРУС, 2010. - 176 с.

    17 Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / В.Д. Новодворский - М.: Омега-Л, 2010. - 608 с.

    18 Островский, О.М. Учет нематериальных активов: учебное пособие/ О.М. Островский, Е.А. Мизиковский, В.В. Приображенская. – М.: Питер, Издательский дом БИНФА, 2010. - 208 с. 

   19 Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова - М.: ФОРУМ, 2009. – 220 с.

   19 Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова – М.: Кнорус, 2009. – 480 с.

  20 Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета: учебник – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.

  21 Поленова, С. Н. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / С. Н. Поленова, Л.Н. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 428 с.

  22 Соколова Н. А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / Н.А.Соколова, И.И. Томшинская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 год. - 240 с.

           23 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001, № 44н, (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

         24 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008, № 107н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008

            25  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Утверждено приказом МФРФ от 06.10.2008, № 106н, (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008

             26 ПБУ 6/01 - «Учет основных средств»: Утверждено приказом МФРФ от 30.03.2001, № 26н, (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01