Учетная политика организации и ее основные принципы

При учете материалов по фактической  себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Отражается проводками:

Д-т 10 К-т 60 – получены МПЗ на склад  от поставщика

Д-т 10 К-т 71 – израсходованы подотчетные  суммы на приобретение МПЗ

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости, отражается проводкой  Д-т 10 К-т 91.

Материалы, полученные по договору дарения  и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, отражается проводкой  Д-т 10 К-т 98. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета  затрат и по другим причинам выбытия  их стоимость отражается проводкой  Д-т 98 К-т 91.

Отпущенные в производство и  на другие нужды материалы списывают  с кредита материальных счетов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в  течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую  проводку:

Д-т 20 К-т 10 – материалы отпущены основному производству.

Д-т 23 К-т 10 – материалы отпущены вспомогательным производствам.

Проданные материалы списывают  с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость  списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных  цен для синтетического учета  материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат, на которые  были списаны материалы по учетным  ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость  выше твердой учетной цены, то разницу  между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости  материалов от стоимости их по учетным  ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами  пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

2.2.4 Учет  займов и кредитов

 

Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная  разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации - обычно это банки. А заём может  быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается  в том, что кредит предусматривает  выплату процентов за пользование  им, а заём, в его исходном определении  рассматривается в беспроцентном  виде.

Так же кредит обычно подразумевает  выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Выдача кредита или займа  обязательно оформляется в виде договора.

Рассмотрим особенности отражения  кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет краткосрочных  кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как  пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует Положение  по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В  частности, ПБУ 15/2008 применимо для  учета и отражения в отчетности информации по любым кредитам и займам для всех юридических лиц кроме  кредитных организаций и бюджетных  учреждений.

Основная сумма кредита или  займа отражается в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность. Помимо кредиторской задолженности  на сумму кредита или займа, у  организации появляются расходы, связанные  с выполнением обязательств. Так, это - проценты, причитающиеся оплате заимодавцу (кредитору). В качестве дополнительных расходов здесь могут  появляться суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) и другие. Расходы по займам и кредитам учитываются обособленно  от основных сумм займов и кредитов. Это обычно делается на различных  субсчетах счетов 66 и 67.

Расходы по займам признаются прочими  расходами, исключая ту их часть, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива. Инвестиционный актив - это имущественный объект, подготовка которого к использованию  требует длительного времени. Например, строящийся объект (промышленное сооружение), который после окончания строительства  будет принят к учету. Инвестиционным активам посвящена немалая часть  ПБУ 15/2008.

В соответствии с Планом счетов и  Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются  полученные кредиты. Обычно при получении  кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся  к уплате по полученным кредитам и  займам отражаются так же по кредиту  счетов 66 и 67 в корреспонденции с  дебетом счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

При поступлении материалов делается такая запись:

Д-т 10 К-т 66 - поступили материалы  по договору товарного кредита.

Д-т 19 К-т 66 - отражен НДС по поступившим  материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением  обычных условий приема НДС к  вычету и только после возврата данного  товарного кредита организацией.

Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:

Д-т 66 К-т 91- отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре.

Д-т 91-2 К-т 10 - списана стоимость  материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу.

Д-т 91-2 К-т 68 - отражен НДС по передаваемым ценностями.

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь рассмотрим учет тех же товаров  у организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие  записи:

Д-т 58 К-т 91 - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения".

Д-т 91 К-т 68 - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей).

Д-т 91 К-т 10 - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа..

Теперь заимодавцу возвращают материалы:

Д-т 10 К-т 91 - возвращены материалы.

Д-т 19 К-т 91 - возвращен НДС, который  можно будет принять к зачету.

Д-т 91 К-т 58 - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации.

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету НДС, относящийся  к возвращенным материалам.

Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета  займов, которые дает организация.

Если договор предусматривает  уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие  записи:

Д-т 91 К-т 66 - на сумму процентов, начисленных  к уплате.

Д-т 66 К-т 51 - уплачены проценты за пользование  товарным кредитом.

У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:

Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных процентов.

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в  денежной форме.

Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению  подлежали бы обложению НДС.

Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик  может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся  для определенной цели. Если заемщик  использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны  в договоре, его ждут неприятности.

Обратите внимание на то, что поступление  кредитных средств не является доходом  организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.

2.2.5 Создание  резервов. Расходы будущих периодов

В соответствии с пунктом 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  организация может создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом при этом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается  на основе результатов проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности  организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва  сомнительных долгов, этот резерв в  какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Организация при утверждении учетной  политики должна указать:

-  факт создания или отказ от создания резерва сомнительных долгов;

-  периодичность формирования резерва сомнительных долгов (ежемесячно, ежеквартально, по итогам отчетного года);

-  порядок оценки вероятности погашения долга полностью или частично, документ, которым оформляется указанная оценка, а также лицо (служба), ответственное за представление данного документа в бухгалтерию.

Помимо создания резервов сомнительных долгов в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета организация вправе создавать  резервы предстоящих расходов.

Данные резервы создаются в  целях равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства или  обращения отчетного периода.

Указанной нормой предусмотрено, что  организация может создавать  следующие виды резервов:

1)  на предстоящую оплату отпусков работникам;

2)  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3)  выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4)  ремонт основных средств;

5)  производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

6)  предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

7)  предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

8)  покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Поэтому организация при утверждении  учетной политики должна указать:

-  перечень создаваемых резервов предстоящих расходов (или отказ от создания каких-либо резервов);

-  порядок формирования величины каждого резерва (исходя из смет, на основании суммы расходов, понесенных в прошлых периодах и т. п.);

-  лицо (службу организации), ответственное за представление расчета величины каждого резерва в бухгалтерию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учетная политика для целей  налогооблажения.

В настоящее время организации  должны оформлять как минимум  два вида внутренних нормативных  документов: учетную политику для  целей бухгалтерского учета и  учетную политику для целей налогообложения. Все аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября  2008 г. N 106н. Впервые понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением в силу главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Рассмотрим вопросы, требующие  обязательного отражения в учетной  политики для целей налогообложения.

1. В учетной политике необходимо указать – какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) будет применяться при их списании в производство, а также какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг следует применять при их реализации и ином выбытии. В п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).