Управление логистическими издержками торгового предприятия

      Таким образом, большинство авторов считают тождественными понятия «издержки производства» и «затраты». Основное разногласие связано с термином «издержки обращения»: либо затраты включают в себя использование ресурсов на производство и реализацию и, следовательно, являются более широким понятием. Либо издержки являются более общим понятием, включающим издержки производства и обращения, в то время как затраты охватывают лишь производственную деятельность.

      Анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст.271, гл. 25 НК РФ), так и кассовый (ст.273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты.

 

2. Виды и структура издержек.

Любая фирма, прежде чем начать производство, должна четко представлять, на какую прибыль она может  рассчитывать. Для этого она изучит спрос и определит, по какой цене будет продаваться продукция, и  сравнит предполагаемые доходы с издержками, которые предстоит понести.

 

Структура издержек фирм

Рисунок 1. Структура издержек фирм

 

Явные и альтернативные (вмененные) издержки

Рассмотрим издержки фирмы  в процессе производства и сбыта  товаров и услуг. Прежде всего  обратим внимание на явные и альтернативные (вмененные) издержки, так как и  те и другие учитываются фирмой в  ее деятельности. К явным относятся  все издержки фирмы на оплату используемых факторов производства. Классическими  факторами производства являются труд, земля (естественные ресурсы) и капитал. Современные экономисты склонны  выделять в особый фактор предпринимательские  способности. Так или иначе, все явные затраты фирмы в конечном счете сводятся к возмещению использованных факторов производства. Сюда входит оплата труда в виде заработной платы, земли — в виде аренды, капитала — в виде расходов на основные и оборотные фонды, а также оплата предпринимательских способностей организаторов производства и сбыта. Сумма всех явных издержек выступает как себестоимость продукции, а разница между рыночной ценой и себестоимостью — как прибыль.

Однако сумма производственных издержек, если в них включать только явные издержки, может быть заниженной, а прибыль соответственно будет  завышенной. Для более точной картины, с  тем чтобы принятие фирмой решения о начале или развитии производства было обоснованным, в издержки следует включать не только явные, но и неявные (вмененные, альтернативные) затраты.

Альтернативными называются издержки (альтернативная стоимость) использования  ресурсов, являющихся собственностью фирмы. Эти издержки не входят в платежи  фирмы другим организациям или лицам. Например, собственник земли не платит ренту, однако, обрабатывая землю  самостоятельно, отказывается тем самым  от сдачи ее в аренду и от дополнительного  дохода, возникающего в связи с  этим. Работник, занимающийся индивидуальной деятельностью, не нанимается на фабрику  и не получает там заработную плату. Наконец, предприниматель, вложивший  свои деньги в производство, не может  положить их в банк и получать ссудный (банковский) процент.

Учет не только явных, но и альтернативных издержек позволяет  более точно оценить прибыль  фирмы. Экономическая прибыль определяется как разница между валовым  доходом и всеми (явными и альтернативными) издержками.

 

Прямые  и косвенные издержки

Деление издержек на явные  и альтернативные является одной  из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые издержки – это  издержки, которые могут быть отнесены конкретно к определенному объекту  издержек экономически целесообразным методом. К ним относятся:

• стоимость сырья и  материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

• заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых  производством товаров;

• иные прямые затраты (все  расходы, которые так или иначе  непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные  напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

• расходы на содержание административного аппарата;

• арендную плату;

• амортизацию;

• проценты за кредит и т.п.

 

Постоянные  и переменные издержки.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

Для целей ценообразования  и управления этим процессом наиболее важное значение имеет деление издержек в зависимости от их динамики при  изменении объемов производства продукции на постоянные и переменные.

Постоянными (FC) называются затраты, величина которых не зависит  от объемов выпуска продукции  и остается неизменной в определенном диапазоне масштабов производства. По своей экономической сути постоянные затраты создают условия для  осуществления целевой деятельности предприятия, они объективно существуют даже в том случае, если предприятие  не производит продукцию, и меняются при изменении условий производства (введении в строй дополнительного  оборудования, строительстве новых  зданий) или при изменении цен. К постоянным затратам относятся  затраты на аренду, амортизация основных средств, постоянная часть заработной платы административно-управленческого  персонала с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и поддержание  в рабочем состоянии зданий и  оборудования и т. д.

Переменные (VC) – это затраты, величина которых зависит от объемов  выпускаемой продукции. По своей  экономической природе переменные представляют собой затраты на реальное осуществление целевой деятельности, ради которой создано предприятие: они возникают в том случае, когда предприятие выпускает  продукцию, и чем больше масштабы производства, тем больше их общая  сумма. К переменным относятся затраты  на сырье, материалы, комплектующие  детали, топливо и электроэнергию, заработную плату с отчислениями на социальные нужды основных производственных рабочих, расходы по сбыту и т. д.

Часть затрат предприятия  носит смешанный характер, то есть содержит в себе элементы как постоянных, так и переменных расходов. Примером смешанных затрат являются расходы  на оплату телефонной связи: абонентская  плата постоянна, а оплата междугородних  разговоров колеблется. Смешанные затраты  необходимо делить на постоянные и  переменные путем введения соответствующей  системы учета, но на практике их чаще всего подразделяют, используя различные  статистические приемы.

Важность деления затрат на постоянные и переменные объясняется  тем, что в рыночных условиях в  связи с изменением конъюнктуры  рынка часто складывается ситуация, когда предприятие вынуждено  сокращать или расширять объемы выпуска и продажи изделий. Колебания  масштабов производственно-торговой деятельности существенно влияют на уровень средней себестоимости  продукции и, как следствие, на размер получаемой прибыли. Это обусловлено  тем, что себестоимость включает в себя переменные и постоянные затраты  и при изменении объемов производства меняется и величина постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции, в результате чего колеблется показатель себестоимости, а при росте производства и продаж себестоимость изделия  снижается за счет уменьшающейся  части постоянных затрат на единицу.

 

3. Анализ издержек и методы их учета и снижения.

Анализ и оценка издержек предполагают изучение предпринимателем величины, структуры и динамики собственных  затрат, определяющих нижнюю границу  цены: в условиях рынка предприятие  должно покрывать расходы, возникшие  в процессе производства и реализации товаров, а в реальности еще и  получить прибыль как вознаграждение за предпринимательство и риск.

При оценке издержек для  целей ценообразования большое  значение имеет деление издержек на постоянные и переменные, которое  связано с закономерностью их изменения при изменении объемов  деятельности. Как уже отмечалось (п. 2), издержки на производство и реализацию продукции состоят из постоянных и переменных, при росте объемов деятельности происходит снижение средних издержек за счет того, что постоянные распределяются на большее количество произведенной и реализованной продукции. Поэтому для осуществления продуманной ценовой политики каждый производитель должен сопоставить структуру издержек с планируемыми объемами производства и рассчитывать краткосрочные средние издержки на единицу товара. Кроме того, при увеличении масштабов производства издержки сокращаются до достижения определенного объема выпуска (его принято считать плановым объемом производства), после дальнейшего наращивания издержки возрастают, то есть существует предел эффективного расширения. Если его продолжить, то даже дополнительные капиталовложения приводят к росту средних издержек (слишком крупное производство, сложное управление, снижение мотивации, бюрократизация, слишком высокая специализация и разделение). Для любого производства существует оптимальный объем, и увеличивать его нецелесообразно.

На рынке присутствуют конкурирующие предприятия, производящие и реализующие один и тот же товар, но имеющие разные условия  и объемы производства и соответственно разные минимальные и средние  издержки, поэтому у них существуют различные возможности для конкуренции, что накладывает отпечаток на уровень их цен.

Таким образом, оценка и анализ структуры и величины затрат являются необходимыми условиями при ценообразовании.

Методом учета затрат следует  считать совокупность приемов документирования и отражения затрат на производство и продажу продукции, обеспечивающих определение ее себестоимости в  интересующих пользователей разрезах.

Прежде всего, основополагающей классификацией методов учета затрат следует считать их деление по способу оценки затрат на следующие:

1. Метод учета затрат  по фактической себестоимости.  Метод учета фактических издержек  – способ учета прошлых (действительно  имевших место) издержек организации  на счетах управленческой бухгалтерии  с целью формирования информации  о расчете фактической себестоимости  реализованной продукции и прибыли. 

2. Метод учета затрат  по нормативной себестоимости  (аналог стандарт-коста). Нормативный  метод учета затрат – способ  учета издержек организации на  счетах управленческой бухгалтерии,  обеспечивающий получение информации  как о фактической, так и  о нормативной величине себестоимости  продукции, рассчитанной по текущим  нормам. Нормативный метод предполагает  существование: 

– норм потребления различных  производственных ресурсов в расчете  на выбранную единицу продукции;

– нормативной стоимости  выбранной единицы каждого вида ресурсов, то есть учетной цены.

Метод учета издержек «стандарт-кост»  – способ учета издержек на счетах управленческого учета, обеспечивающий учет стандартных (нормативных) издержек с целью определения отклонений по всем видам издержек и отнесение этих отклонений на счета учета финансового результата деятельности организации.

Следует остановиться на особенностях стандарт-коста, представляющих собой  коренные отличия данной системы  от нормативного метода (табл. 1).

 

Таблица 1

Отличия нормативного метода и стандарт-коста

 

 

Источник данных: [3]

 

3. Метод учета затрат  по плановой себестоимости (аналог  ТС). При использовании метода  учета затрат по плановой себестоимости  за основу берутся допустимые  затраты на продукцию и единицу  изделия, исходя из прогрессивных норм расхода материалов, заработной платы и др., а также имеющихся резервов. Плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды и пр.

Зарубежная система учета  затрат по плановой себестоимости – target cost – предполагает оценку себестоимости  продукции, получаемой вычитанием желаемой маржинальной прибыли из конкурентоспособной  рыночной цены. Уровень плановой себестоимости  должен быть достигнут к моменту, когда продукт окажется в зрелой стадии производства [8].

 

В силу основополагающего  характера данных подходов к формированию себестоимости следует считать  методы учета по фактической и  нормативной себестоимости системами  учета затрат. Таким образом, в  настоящее время существует две  базовые системы учета: учет по фактической  себестоимости и учет по нормативной (плановой) себестоимости. Естественно, что вторая система предусматривает  использование теоретических разработок и инструментария стандарт-коста.

Таким образом, в условиях деятельности конкретной организации  выбор систем и методов калькулирования  на каждом из уровней предполагает формирование наиболее оптимальной  совокупности применяемых систем и  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости, соответствующей специфике  деятельности и отвечающей потребностям управленческого персонала компании.

 

Основные методы снижения издержек.   

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта  программа должна носить комплексный  характер, т.е. должна учитывать все  факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики  предприятия, текущего состояния и  перспективы его развития. Но в  общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

• комплекс мероприятий по более рациональному использованию

материальных ресурсов (внедрение  новой техники и безотходной  технологии, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо  и энергию; совершенствование нормативной  базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

• мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального