Налоговая система современной России, перспективы её развития

Приложение  А - Основное содержание периодов становления налогообложения России от Древней Руси до конца 19 века
Древняя Русь	Средние века	Правление Ивана Грозного	XV–XVII века	Царствование Петра I	Эпоха Екатерины II	XIX век
9 век – начало складывания финансовой системы в период объединения Древнерусского государства. Установление дани с подвластных племен. Уплата дани как деньгами, так и натурой. Поземельное и  косвенное обложение (в форме торговых и судебных пошлин). Обложение узаконено в «Русской Правде» князя Ярослава Мудрого (978–1054гг.) — первом российском своде законов, включавшем нормы налогового законодательства.	Монголо-татарское нашествие – налог «выход» с души мужского пола и с головы скота. Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства почти невозможно. Создание фин. системы Иваном III. Прямой налог деньгами деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Посошная подать (единицей обложения соха — определенное количество земли), включавшая в себя и поземельный налог. Косвенные налоги - система пошлин и откупов (таможенные и винные).	Главный объект обложения - земля, расчет налога на основании писцовых книг. В промышленных местах раскладка податей производиться не по сохам, а «по животам и промыслам». Многие натуральные повинности заменены денежным оброком. Целевые налоги - ямские деньги, стрелецкая подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен. Раскладка и взимание податей - земские общины через выборных окладчиков.	Конец 15 века - политическое объединение русских земель. Стройной системы управления государственными финансами ещё не существует. Большинство прямых налогов собирается Приказом большого прихода. Проверка финансовой деятельности приказов (анализ приходных и расходных книг) позволял довольно точно определять бюджет страны. Рост налогового бремени (стрелецкая подать, имущественный налог на наследство, значительное повышение акциза на соль) - серьезный ущерб экономике России.	Ориентирование налогов на развитие производительных сил. Меры по защите внутреннего рынка, в том числе  через взимание таможенных пошлин. Учреждение  должности — прибыльщик («чинить государю прибыли»). Введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов. Переход от подворной системы обложения к поголовной (ед. налогообложения вместо двора - мужская душа). Учреждение Камер-коллегии, Ревизион-коллегии. Штатс-контор-коллегии.	Кардинальным  изменениям подвергся порядок налогообложения купечества - отменены все частные промысловые налоги и подушная подать, и вместо них установлен гильдейский сбор. Преобразовала систему управления финансами - создана экспедиция государственных доходов, разделенная в следующем году на 4-е самостоятельные экспедиции (заведовали: доходами государства, расходами, ревизией счетов, взысканием недоимок, недоборов и штрафов.	1802г. - Манифестом Александра I создано Министерство финансов. 1809г. - программа финансовых преобразований — «План финансов». 1863г. - с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городской недвижимости (облагались не только жилые дома, но и заводы, фабрики, бани, складские помещения, огороды и т.д.). 1898г. - Положение о государственном промысловом налоге (сущ. до 1917г.). 1885г. – Податная инспекция - прообраз современной Налоговой службы.

 

 

Приложение  Б

 

Влияние налоговой нагрузки на экономическое  развитие страны

 

Зависимость между  усилением налогового гнета и  суммой поступающих в государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера»¹⁴ (рисунок Б1).

Рисунок Б1 –  «Кривая Лаффера»

На рисунке  отчётливо видно, что рост налоговых  ставок (t) только до определённого предела (точка «а») ведёт к соответствующему увеличению бюджетных выгод (точка «А»). Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться (точка «С»), поскольку сужается налоговая база.

Мировой опыт налогообложения  показывает, что изъятия у налогоплательщика до 30 – 40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40–50% его выгод, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

 

 

 

 

 

 

 

Приложение В

 

Роль  стимулирующего механизма налогообложения  в обеспечении экономического подъема в России

 

Роль стимулирующего механизма налогообложения в  обеспечении экономического подъема в России можно представить с помощью следующей схемы (рисунок В1).

 

Рисунок В1 - Роль стимулирующего механизма налогообложения в обеспечении экономического подъема в России

 

Из представленной схемы можно отметить, что  с  помощью налогового механизма можно  воздействовать на:

- развитие производства  через такие меры, как уменьшение общего количества налогов, снижение налогового бремени, дифференциация ставки налога на прибыль в зависимости от рентабельности производства и отраслей, состояние регионального промышленного производства и других;

- рост инвестиционной  активности через снижение налогового бремени, освобождение от налогов прибыли и капиталов, направленных на развитие производства, наукоемких технологий и прочее;

- рост доходов  населения через выведение из-под  обложения прожиточного минимума, сглаживание поляризации доходов населения.

 

 

Приложение  Г

 

НДС в России и зарубежных странах

 

 

Рисунок Г1 - Доля НДС в структуре налогообложения  России

 

В различных  странах существуют разные подходы  к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах  применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры основных ставок (%) по некоторым развитым странам мира приведены в таблице Г1¹⁵.

 

Таблица Г1 - Шкала  ставок НДС по различным странам, %.

 

Испания	Германия	Великобритания	Греция	Франция	Россия	Дания	Швеция
12	14	15	18	18,6	18%	22	23,5

 

Анализируя  данные таблицы, можно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 18%. Необходимо отметить, что количество применяемых ставок налога различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем, что владелец товаров в первом случае не только не платит налог при их реализации, но ему еще возмещаются суммы НДС, уплаченные поставщикам.

¹ Кабир Батыр: Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. В 2-х томах. — М., «проспект» 2012. — С.520.

² Экскурс в историю/ Российский налоговый курьер, №22, ноябрь 2012г.

³ Налог поможет бизнесу/РБК daily, 27.07.2012, №139(1424), с.1.

⁴ Ольга Голодец: Пенсионный возраст не будет повышаться/Российская газета, 04.10.2012.

⁵ В.А. Кашин, М.Р. Бобоев. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации/Налоговый вестник, 27.11.2011.

⁶ Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013–2015 годах, 28 июня 2012г./Электронный ресурс Президент России, www.kremlin.ru/acts/15786.

⁷ Налоговые маневры/ "Российская газета" - Федеральный выпуск №5769 (96), 02.05.2012.

⁸ Отчет «Paying taxes 2009» компании Price-waterhouseCoopers (PWC)/ www.pwc.com.

⁹ Тематический выпуск: Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций [Текст]/ Брызгалин А.В., Чуменко О.В., Симонов М.В., Королева М.В., Смирнов Д.А., Церенов Б.В., Орел А.Е., Чермянинов Д.В. / Налоги и финансовое право, 2009, N 8, - С.141-152.

¹⁰ Шестаков Е. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов [Текст] // Современный предприниматель. 2010. N 2. – С.28 -29/

¹¹ Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009. – 466 с. - ISBN 978-5-394-00373-8/

¹²  Шувалова Е. Б, Климовицкий В. В.,Пузин А. М. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009. – 560 с.

¹³ Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата, для вузов по специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / В. Г. Пансков, Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации . – 2-е изд., перераб. и доп . – М. : Юрайт, 2011 . – 680 с.

¹⁴ Налоговая система/Электронный ресурс: forexaw.com/TERMs/ Economic_terms_and_concepts/ Economic_and_legal_terminology/ l394_Налоговая_система_Tax_system.

¹⁵ История возникновения и развития НДС в зарубежных странах и в России/Электронный ресурс: www.deepfinance.ru/finances-773-2.html/.