Отчет по практике на базе ООО «Авто спектр»

3.2. Учет денежных средств

Учет денежных средств в кассе ООО «Авто спектр» осуществляет, руководствуясь следующими нормативными актами: Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40; Положением Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999) и другими. Расчеты с поставщиками и покупателями предприятие осуществляет только безналичным путем - через банк. Расчеты наличными средствами бухгалтер предприятия осуществляет с работниками организации по заработной плате и для приобретения материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности (канцелярские принадлежности, бухгалтерские бланки и т.п.). На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.

Для ООО «Авто спектр» банком установлен лимит остатка наличности в кассе в размере 10000 руб. Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами происходит путем заполнения приходных и расходных кассовых ордеров унифицированной формы (КО-1 и КО-2). Кассовые ордера регистрируются в журналах регистрации (КО-3). В организации ведется кассовая книга. Отчеты кассира бухгалтером проверяются. Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам. Выдача заработной платы оформляется платежными ведомостями, заверенными руководителем предприятия и подписанными главным бухгалтером.

Учет безналичных денежных средств ведется в соответствии с выписками банка на счете 51 «Расчетные рублевые счета».

3.3. Учет товаров

Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» отражается проводками:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -  на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -  на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.

Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:

1) в случаях, когда по условиям договора  тара должна быть возвращена поставщику, цену, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -   отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;

2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие:  в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации или при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой, в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки: Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -  отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;

ООО «Авто спектр» может списывать стоимость тары в расходы на продажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей от поставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -  отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -  отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара.

При списании тары в расходы делают проводку: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - отражена стоимость тары, списанной в расходы по акту на списание;

ООО «Авто спектр» иногда включает стоимость тары, поступившей с товаром, в учетную цену этого товара (если это установлено учетной политикой организации и положением о ценообразовании, разработанным организацией и утвержденным ее руководителем). В таком случае бухгалтер делает проводки:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» -  отражена стоимость тары в ценах поставщика (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара.

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). При возврате товара поставщик (продавец) возвращает, торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Проводки в бухгалтерском учете такие:

Дебет 60-3 Кредит 51 - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 60- 2 Кредит 51 - произведена оплата транспортной организации за доставку товара;

Дебет 002 - учтен за балансом поступивший некачественный товар;

Кредит 002 - некачественный товар вывезен поставщиком;

Дебет 76-2 Кредит 60-3 - в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;

Дебет 76-2 Кредит 60-2 - в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;

Дебет 51 Кредит 76-2 - поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях ООО «Авто спектр» возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки. При возврате товара поставщику торговая организация ООО «Авто спектр» оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка «Возврат бракованного товара».

Как правило оплата товаров покупателями ООО «Авто спектр» происходит предварительно. ООО «Авто спектр» выписывает счет покупателю на оплату, покупатель перечисляет деньги по платежному поручению на расчетный счет ООО «Авто спектр», после фактического поступления денег на расчетный счет организации (подтверждение выпиской из банка) или подтверждения перевода копией платежного поручения об оплате заверенного специалистом банка покупателя, бухгалтер ООО «Авто спектр» оформляет накладную и счет-фактуру, а со склада покупатель получает товар.

При этом для отражения указанных операций в бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Авто спектр» использует проводки:

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
			Дебет	Кредит
Дата оплаты товара	Поступила предоплата за товар от покупателя	51	62-3
		Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара	62-3	68-3
Дата отгрузки товара	Отражена выручка от продажи товара	62-1	90-1
		Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41-1
		Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-3
		Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	68-3	62-3
		Зачтена полученная предоплата	62-3	62-1

 

Расчеты с покупателями и поставщиками отражаются в книгах продаж и покупок соответственно. На основании записей в этих книгах происходит расчет сумм НДС подлежащих к зачету или уплате.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с персоналом по прочим операциям в корреспонденции со счетом 73;

Расчеты с федеральным и региональным бюджетом по налогам и сборам и по социальным страхованиям в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» соответственно.

3.4. Учет материально-производственных  запасов и товаров

ООО «Авто спектр» является предприятием торговли. Основными запасами являются материальные ценности, приобретенные на продажу.

Учет товаров и тары в ООО «Авто спектр», как предприятия торговли ведется на активном счете 41 «Товары».

К счету 41 открыты следующие субсчета: 41/1 — "Товары на складах"; 41/2 41/3 — "Тара под товаром и порожняя"; 41/4 - "Покупные изделия"

В ООО «Авто спектр» товары и тара учитываются на одном субсчете 41/1 "Товары и тара на оптовых складах"

Не подлежат учету на счете 41 "Товары":

-  товары, принятые на ответственное хранение, (например, поступившие и незаказные товары или поступившие в большом объеме, чем по договору и др.). Эти товары не подлежат реализации, кроме скоропортящихся, и должны учитываться до их возврата поставщику на забалансовом счете № 002 — "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

-  товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они учитываются на забалансовом счете 004 — "Товары, принятые на комиссию".

Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров учитывают по дебету счета № 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в уменьшение задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий: товар оприходован; товар оплачен; право собственности на товар перешло к покупателю; есть уверенность в получении прибыли.

Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен. Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара) может оцениваться покупателем, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика, как правило, в одном экземпляре. На основании этого акта заведующий складом приходует тару.

Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, записываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу" и кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без учета НДС.

Бухгалтерский учет реализации товаров ООО «Авто спектр» ведет на счет 90 «Продажи».

Предложения по совершенствованию: Предлагаю постоянным покупателям ООО «Авто спектр» для их большей заинтересованности предоставлять скидки. В этом случае согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета поступление товаров и материалов отражается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на их стоимость по учетным ценам делают запись:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму фактической себестоимости поступивших и оприходованных ценностей с учетом торговой скидки будет проставлена корреспонденция:

Д-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Синтетический учет продажи товаров, которые поступают в розничную торговлю по плану счетов организации осуществляется на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Схема отражения операций, связанных с приобретением товаров 
при ведении учета ведется по покупным ценам в организации следующий:

1. Оприходован товар по ценам поставщика согласно договора купли-продажи без учета НДС: Д-т сч. 41/2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражен НДС по товару, поступившему по договору купли-продажи: Д-т сч. 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 4 

Схема сч. 42 «Торговая наценка»

Д-т счет 42 «Торговая наценка»  (пассивный)	К-т
Оборот: 1) сумма наценок (скидок, накидок) по недостающим и похищенным товарам; 2) сумма наценок (скидок, накидок) по возвращенным поставщику товарам; 3) скидки, предоставленные  поставщиками торгующим организациям на потери товаров	Сальдо-сумма торговой наценки по товарам, находящимся на предприятии на начало (конец) отчетного периода Оборот: 1) торговая наценка по поступившим товарам; 2) сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам (красное сторно)

 

3. Оприходована тара на сумму, указанную в счете поставщика: Д-т сч. 41/3 «Тара под товаром и порожняя» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Отражены затраты, связанные с приобретением товара без учета НДС (транспортные расходы): Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».