Отчет по практике на базе ООО «Авто спектр»

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов:

-  в связи  с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей.

Расходы ООО «Авто спектр» подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности; на операционные расходы; на внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» при наличии следующих условий:

-  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-  сумма расхода может быть определена;

-  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «Авто спектр», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию в ООО «Авто спектр» признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода: денежной, натуральной и иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности ООО «Авто спектр» являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в обществом принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы ООО «Авто спектр» по обычным видам деятельности формируют:

-  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-  расходы, возникающие непосредственно в процессе перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности бухгалтер ООО «Авто спектр» следит, что бы была обеспечена их группировка по следующим элементам: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты.

В итоге ООО «Авто спектр» получает финансовый результат, т.е. бухгалтерскую прибыль или бухгалтерский убыток, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Финансовый результат ООО «Авто спектр» представляет собой алгебраическую сумму трех составляющих:

1) прибыли  или убытка от реализации продукции, работ, услуг по основной деятельности;

2) прибыли  или убытка от реализации прочего  имущества организации;

3) внереализационных  доходов и расходов.

В бухгалтерском балансе ООО «Авто спектр» финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов. Помимо перечисленных объектов бухгалтерского учета при обобщении данных о финансовом результате дополнительно проводятся следующие хозяйственные операции:

- исчисление и уплата налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

- начисление и уплата финансовых санкций за счет прибыли;

- распределение прибыли по направлениям использования и расходование этих средств;

- погашение убытка и, в установленных случаях, осуществление правовых процедур в связи с возникновением убытка (уменьшение уставного капитала, изменение организационно-правовой формы, ликвидация организации).

Названные принципы классификации позволяют ООО «Авто спектр» формировать бухгалтерскую информацию для целей составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Авто спектр» ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер ООО «Авто спектр» отражает:

•  прибыль от продажи продукции (работ, услуг) — в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

•  положительное сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

•  чрезвычайные доходы в корреспонденции со счетами учета расчетов с третьими лицами, являющими источниками получения доходов такого рода, либо по счетам учета имущества, полученного в качестве чрезвычайных доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• убыток от продажи продукции (работ, услуг) — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

• отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) в корреспонденции с кредитом счета

91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»;

• чрезвычайные расходы в корреспонденции со счетами учета понесенных расходов.

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев и др.), а также конечный результат за отчетный год.

Свод бухгалтерских проводок по формированию конечного финансового результата деятельности организации приведен в таблица 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового  
результата деятельности ООО «Авто спектр»

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. В течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг):
• прибыль	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»
• убыток	99 «Прибыли и убытки»	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
2. Начислены доходы от долевого участия в других организациях	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
3. Начислен к уплате штраф за  нарушение условий хозяйственного договора	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными   дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
4. На расчетный счет зачислены  проценты по депозиту в банке	51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
5. Начислены курсовые разницы от переоценки остатка денежных средств в иностранной валюте на валютном счете:
• положительные	52 «Валютные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

 

Продолжение таблицы 6

1	2	3
• отрицательные	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	52 «Валютные счета»
6. Начислен резерв по сомнительным долгам	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»
7. Начислен резерв под обесценение финансовых вложений	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
8. В течение отчетного года ежемесячно  списывается финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов:
• сальдо (превышение) доходов над расходами	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
• сальдо (превышение) расходов над доходами	99 «Прибыли и убытки»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

 

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товара ООО «Авто спектр» признается доходом от реализации (за минусом НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При определении доходов и расходов кассовым методом датой получения дохода в ООО «Авто спектр» признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае доход от реализации товара в налоговом учете ООО «Авто спектр» признает на дату поступления аванса на расчетный счет - 29.09.2005 г.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. Понятие реализации содержится в п. 1 ст. 39 НК РФ. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. В соответствии с гражданским законодательством право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи ему этих товаров, если иное не установлено договором или законом (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ), то есть в рассматриваемой ситуации - 10.10.2005 г.

Следует отметить, что при применении кассового метода признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, на дату отгрузки оплаченных товаров покупателю организация уменьшает сумму ранее признанного в налоговом учете дохода от реализации товаров.

Следовательно, в учете организации подлежит отражению вычитаемая временная разница в сумме полученного аванса (п. п. 8 - 10, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). В связи с этим в учете организации возникает соответствующий отложенный налоговый актив (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

Данный актив полностью погашается при признании в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Учет финансовых результатов ООО «Авто спектр» для налогового учета осуществляется следующим образом. Для отчета в налоговые органы организация составляет и подает отчет о прибылях и убытках ф. № 2 и декларацию по налогу на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках ООО «Авто спектр» указывает несколько показателей прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации товаров уменьшить на себестоимость этих товаров.

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, бухгалтер ООО «Авто спектр» получает прибыль или убыток от продаж.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивается на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшается на сумму операционных и внереализационных расходов.

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, получаем чистую прибыль.

Отчет о прибылях и убытках имеет четыре раздела: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы»; «Прибыль»; «Справочно».

По строке 010 отражаются доходы ООО «Авто спектр» от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. В состав выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит. Так как ООО «Авто спектр» является торговой организацией, то она показывает продажную стоимость реализованных товаров.