Исследование возможностей совершенствования налогообложения страховых организаций

 

Введение…………………………………………………………………………….2                                                                                                                 

 

Глава 1. Сущность и современные системы налогообложения страховой деятельности…………………………………………………………………………….5                                                                                                              

1.1 Экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций……………………………………………………………..5                                                                       

2. Исследование национальной системы налогообложения деятельности страховой организации……………………………………………………...………12     

                                                                    

Глава 2. Анализ страховой деятельности и особенностей налогообложения страховой организации…………………………………………………………….16                                                                                    

2.1 Современное состояние и особенности налогообложения деятельности страховых компаний в западной экономике……………………………………..16                                          

2. Особенности страхового рынка в России и характеристика основных

показателей деятельности страховой организации…………………………...…20                                                                                                       

3. Исследование налогообложения результатов деятельности страховой организации……………………………………………………………………...…..25          

                                                                                        

Глава 3. Исследование возможностей совершенствования налогообложения

страховых организаций……………………………………………………………29                                                                                    

3.1 Направления совершенствования механизма налогообложения страховой организации………………………………………………………...………………29                                                                                             

2. Перспективы развития налогообложения страховых организаций в Российской Федерации ………………………………………………………...……...31                                                                                 

 

 

Заключение ………………………………………………………………………..34                                                                                                   

Список использованных источников ……………………………………………36                                                       

 

 

 

Введение

 

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.

 Однако предприятия и организации  различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают  потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации  недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей).

Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики.

 Многовековой опыт и история  страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором  положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства.

 Для реализации возможностей  страховой отрасли нужна активная  государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.

Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов.

 Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких  издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

Целью курсовой работы является изучение налогообложения страховых организаций.

Задачи курсовой работы: провести анализ страховой деятельности и особенности налогообложения страховой организации, найти направления совершенствования механизма налогообложения страховой организации.

Объект курсовой работы – налогообложение страхования, предмет исследования- налогообложение страховых организаций.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения и списка использованных источников информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Глава 1. Современное системы налогообложения страховой деятельности      

 

1. Экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций

В соответствии со статьей 293 НК РФ к доходам страховых организаций относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. [9]

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

 В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

Особое внимание следует уделить суммам возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам переданным в перестрахование. До 2008 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения.

 В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

 В продолжение рассмотрим  суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование. До 2008 года суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, включались в прочие поступления от страховой деятельности.[18]

 Следовательно, формулировка данного  дохода не изменилась, но он  перестал считаться прочим доходом страховщика.

Следующим пунктом исследуем доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

 В налоговом учете суммы, полученные в удовлетворение  регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.[9]

 К прочим поступлениям от страховой деятельности до 2008 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Таким образом, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.

 В целом необходимо отметить, что в НК РФ по сравнению  с Положением № 491 конкретизированы доходы, относимые до 2008 года к прочим доходам, и разъяснены специфические термины страхования.

Важнейшим пунктом налогообложения страховых организаций являются расходы. К расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ. По сравнению с ранее действующим Положением № 491 перечень расходов страховщиков, определенных статьей 294 НК РФ, уточнен и дополнен.

Так, в соответствии с пп.1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 

Согласно пп.2 п. 2 ст. 294 НК РФ в состав расходов включаются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. В налоговом учете страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 294 НК определено, что к расходам относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, преданным в перестрахование (ранее страховые взносы по договорам, преданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации). Положения данного подпункта применяются к договорам страхования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами. В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования. В составе расходов отдельно выделены такие ранее отсутствовавшие позиции, как: - суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование (пп.5 п.2); - вознаграждения состраховщику по договорам сострахования (пп.6 п.2); - возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (пп.7 п.7); - расходы по оплате услуг актуариев (абз.2 пп.9 п.2); - расходы на медицинское обследование при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком (абз.3 пп.9 п.2); - расходы по оплате детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат (абз.4 пп.9 п.2).