Исследование возможностей совершенствования налогообложения страховых организаций

 

В качестве объекта исследования в данной курсовой работе рассмотрим закрытое акционерное страховое общество, которое расположено в городе Вартовске.

 Акционерное страховое общество  было создано в 1990 году и стало первой негосударственной страховой организацией в Вартовске, получившей от Министерства Финансов РСФСР лицензию No 51 на право заниматься страховой деятельностью. Организационно правовая форма - закрытое акционерное общество. На основании лицензии No 2128Д от 28.09.99 г., лицензии N 4404Д от 24.06.2003г.страховое общество проводит свыше 30 видов страхования. Также оно является действительным членом Всероссийского Союза Страховщиков.

 Уставный капитал страхового  общества составляет в настоящее время 37,2 млн. рублей.

 Среди видов страховой деятельности, которые осуществляет страховое  общество можно выделить следующие - страхование жизни и здоровья  от несчастных случаев; страхование средств наземного, водного и воздушного транспорта; грузов; других видов имущества; гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; гражданской ответственности перевозчика; гражданской ответственности предприятий-источников повышенной опасности; профессиональной и иных видов ответственности, а также страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, выезжающих за границу по системе "Зеленая карта", страхование жизни и здоровья граждан, выезжающих за рубеж.

 Необходимо отметить, что страховое  общество, следуя своим традициям, развивает, с учетом международных стандартов и местных требований, классические методы страхования.

 Основными партнерами страхового общества в области страхования являются следующие всемирно известные компании, такие как Munich Re, Swiss Re  Germany, Lloyd, If.  Безусловно перечисленными организациями не ограничивается весь перечень партнеров страхового общества и он включает в себя не один десяток наименований.

В продолжение данного раздела рассмотрим показатели эффективности деятельности страховой организации в динамике за несколько лет.

 Та, в первую очередь рассмотрим  динамику страховых резервов за 2000-2010 г.г., представленную на диаграмме 2.1

Диаграмма 2.1 Динамика страховых резервов (тыс. руб)

  Как показывают данные диаграммы исследуемая страховая компании имеет значительный положительный прирост суммы страховых резервов, что свидетельствует о достаточно эффективной проводимой ей страховой политике.

 Исследуем динамику собственных средств, представленную на диаграмме 2.2, которая также характеризуется значительным положительным приростом, свидетельствующим о высокой эффективности страховой деятельности компании.

Диаграмма 2.2  - Динамика собственных средств (тыс. руб)

 

И напоследок рассмотрим структуру страховых премий за 2010 год, представленную на диаграмме 2.3.

 Диаграмма 2.3 - Структура страховых премий в 2010 году

 

 

И в заключение необходимо отметить, что за последние пять лет структура страхования существенно изменилась. Так, значительно увеличился удельный вес имущественного страхования с 69% в 2004 году до 89% в 2010 году, при этом удельный вес личного страхования и страхования ответственности существенно снизился.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Исследование налогообложения

результатов деятельности страховой организации

 

Предваряя исследования налогообложения страховой организации необходимо несколько слов сказать о ее финансовом состоянии.

Так, анализируя бухгалтерский баланс можно отметить, что сумма баланса за прошедший год уменьшилась на 40’313 тыс. рублей и составила 322’852 тыс. рублей.

В части актива баланса данная ситуация обусловлена снижение инвестиций привлеченных страховых средств различные активы на 117’765 тыс. рублей, в части пассива баланса данное равновесие поддерживается снижением обязательств• и в частности наиболее снизилась кредиторская задолженность по операциям перестрахования, снижение которой за исследуемый период составило 115’058 тыс. рублей.

Что касается капитала и страховых резервов компании, то они за исследуемый промежуток времени продемонстрировали положительную динамику и выросли соответственно на 6’534 тыс. рублей и на 60’648 тыс. рублей, особенно следует отметить положительный прирост резерва незаработанной премии, который увеличился на 53’372 тыс. рублей.

В продолжение исследуем отчет о прибылях и убытках страховой компании, который является основополагающим документом при анализе финансово-хозяйственной деятельности и налоговых выплат. Данный отчет за 2010 год представлен в таблице 2.3

Таблица 2.3 Отчет о прибылях и убытках страховой компании за 12 месяцев 2010 года. (тыс. руб.)

 

 

 

 

 

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Страховые премии (взносы) - нетто перестрахование (строки (081 - 082))	080	121439	79205
страховые премии (взносы) - всего	081	269462	328157
переданные перестраховщикам	082	(148023)	(248952)
Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Изменение резерва незаработанной премии - нетто перестрахование (строки (091 + 092))	090	(24298)	(8801)
изменение резерва незаработанной премии - всего	091	(53372)	(26835)
изменение доли перестраховщиков в резерве	092	29074	18034
Состоявшиеся убытки - нетто перестрахование (строки (110 - 120))	100	(34463)	(22734)
Оплаченные убытки (страховые выплаты) - нетто перестрахование (строки ( 111 - 112))	110	27196	12938
оплаченные убытки (страховые выплаты) - всего	111	29380	17823
доля перестраховщиков	112	(2184)	(4885)
Изменение резервов убытков - нетто перестрахование (строки (121 + 122))	120	7267	9796
изменение резервов убытков - всего	121	(7276)	13372
изменение доли перестраховщиков в резервах	122	9	(23168)
Отчисления в резерв предупредительных мероприятий	140	(11259)	(14249)
Расходы по ведению страховых операций - нетто перестрахование (строки (161 + 162 - 165))	160	(23947)	(18105)
затраты по заключению договоров страхования	161	16006	17960
прочие расходы по ведению страховых операций	162	17521	6700
вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования	165	(9580)	(6555)
Результат от операций страхования (строки 080 + 090 - 100 - 140 - 160)	170	27472	15316
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РAСХОДЫ
Доходы по инвестициям	180	131978	5270
в том числе:
проценты к получению	181	11185	4567
доходы от участия в других организациях	182	60	-
доценка финансовых вложений	183	-	-
прочие доходы по инвестициям	184	120564	703
Расходы по инвестициям	190	(120564)	(2657)
в том числе:
уценка финансовых вложений	191	-	-
прочие расходы по инвестициям.	192	(120564)	(2657)
Управленческие расходы	200	(24038)	(11161)
Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями	210	7781	5047
в том числе:
проценты к получению	211	(1208)	(1061)
прочие операционные доходы	212	(6573)	(3986)
Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями	220	(8793)	(1455)
в том числе:
проценты к уплате	221	-	-
прочие операционные расходы	222	(8793)	(1455)
Внереализационные доходы,кроме дооценки финансовых вложений	230	4340	5199
Внереализационные расходы, кроме уценки финансовых вложений	240	(5764)	(3121)
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (070+170+180-190-200+210-220+230-240))	250	12412	12438
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	260	(5878)	(5151)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки (250 - 260)	270	6534	7287
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода) (строки (270 + 280 - 290))	300	6534	7287

 

Анализируя отчет о прибылях и убытках можно отметить, что за исследуемый период страховая компания сократила сумму  страховых премии или взносов на  58’695 тыс. рублей с 328’157 тыс. рублей в 2009 году до 269’462 тыс. рублей в 2010 году. Данное обстоятельство безусловно свидетельствует о недостаточно высокой эффективности страховой деятельности исследуемой компании в 2010 году.

Что касается формирования налогооблагаемой базы, то здесь необходимо отметить, что произошло снижение расходов по ведению страховых операций - нетто перестрахование, которые увеличились за исследуемый период на 5’842 тыс. рублей с 18’105 тыс. рублей в 2009 году до 23’947 тыс. рублей. Данное обстоятельство с одной стороны способствует уменьшению налогооблагаемой база страховой компании, но в то же время свидетельствует о росте затрат на осуществление страховой деятельности, что является не эффективным.

Анализируя формирование налогооблагаемой базы особое место следует уделить доходам от инвестиций, так именно данный инструмент является рыночно и социально необходим для подержания экономической системы государства. В нашем же случае за исследуемый период доходы по инвестициям существенно выросли, так  их прирост составил  126’708 тыс. рублей, что безусловно является важнейшим показателем эффективности управления страховым портфелем страховой компании и дополнительной гарантией надежности данной страховой компании. Но в тоже время вызывает опасение значительный скачок расходов по обслуживанию инвестиций. Что является дестабилизирующим фактором, но с другой стороны позволяет минимизировать  налогооблагаемую базу данной страховой компании.

В целом за исследуемый период по сравнению с прошлым годом прибыль до налогообложения практически не изменилась  - ее увеличение составило 26 тыс. рублей и в итог прибыль до налогообложения составила 12’412 тыс. рублей.

С данной суммы прибыли государством был удержан налог на прибыль в размер 5878 тыс. рублей, что на    727 тыс. рублей больше чем в предыдущем году. В связи с этим необходимо отметить, что наблюдается неадекватный увеличению прибыли прирост суммы налога, что объясняется недостаточной эффективностью управления процессами формирования налогооблагаемой базы данной страховой компании.

 И в результате чего несмотря  на прирост прибыли до налогообложения, чистая прибыль страховой компании снизилась на 753 тыс. рублей и составила 6’534 тыс. рублей.

В заключение необходимо сделать вывод, что наблюдается снижение эффективности управления процессом налогообложения страховой компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Исследований возможностей совершенствования налогообложения                 страховых организаций

1. Направления совершенствования механизма налогообложения страховой

организации

          Совершенствования механизма формирования налогооблагаемой базы для страховой компании является жизненно необходимым условием, так как , и это подтверждено результатами деятельности за 2009-2010 годы, и именно оптимизация механизма налогообложения результатов деятельности исследуемой страховой компании является непременным условием повышения ее прибыльности.

Одним из направлений оптимизации налогообложения является изучение практического опыта работы арбитражных судов в части решений по искам страховых организаций.

В нынешних реалиях позиция российских налоговых органов в спорах со страховщиками довольно агрессивна. Неясных и неопределенных мест в сегодняшнем российском налоговом законодательстве очень много. Характерно, что различные суды зачастую дают им противоположное толкование. Противоречивыми точками, а также резервами оптимизации налогообложения можно считать, например, налоговые споры относительно размещения резервов и медицинское страхование (как добровольное, так и обязательное), которое становится предметом особого внимания налоговой инспекции.

 Особое внимание следует уделить так называемые "зарплатным схемам". С ними, в частности, связана проблема выплат страхового возмещения в вексельной форме, которая с одной стороны оптимизирует налогообложение страховой компании, а с другой, вызывает претензии налоговых органов.

 К страховщикам также имеет  прямое отношение и довольно  давнее разъяснение Конституционного суда, согласно которому все налоги и сборы должны быть установлены федеральным законом. Интересным направлением оптимизации налогообложения является вопрос обоснованности отнесения на расходы выплаты по добровольному медицинскому страхованию, если эти выплаты не подтверждены документами, содержащими, как минимум, счета, приложения с указанием услуг и расшифровки кодов услуг, а инспекция требует помимо этого указания фамилии, имени и отчества застрахованного и номера полиса. Важно отметить, что по - мнению, некоторых налоговых инспекций данные выплаты не могут относиться на расходы и тем самым снижать налогооблагаемую базу страховой компании. Но ряду страховых компаний в суде нам удалось доказать правомерность действий страховщика, отказавшегося предоставить налоговым органам сведения, которые по сути раскрывают врачебную тайну, и неправомерность действий налоговых органов, которые фактически требуют раскрыть врачебную тайну, хотя закон не наделяет их правом доступа к ней;

необходимость и достаточность для обоснования страховой выплаты комплекта документов из договоров медицинского страхования, перечня лиц, обратившихся за медпомощью, счетов, выставленных страховщику медучреждениями, платежных поручений и заключений медико-экономической экспертизы.

 Также страховой компании можно посоветовать во избежание проблем с налоговой инспекцией следующее: прежде всего, как можно более внимательно и ответственно относится к процессу подготовки первичных учетных документов и к медико-экономической экспертизе в процессе страховой деятельности, так как с помощью пакета первичных документов страховщик всегда должен иметь возможность доказать в суде, что выплата по договору добровольного медицинского страхования произведена именно:

- за то лицо, которое было  застраховано;

- в период действия данного  договора страхования;

- тому медучреждению, с которым  у страховщика заключен договор  и которое указано в программе страхования.

 Помимо этого, нужно иметь  грамотное заключение медико-экономической экспертизы о том, что оплаченные услуги и заболевание застрахованного не стоят в ряду исключений из программы страхования, предусмотренной договором. Из документов также должно следовать, что сумма оплаты соответствует тарифам, согласованным между страховщиком и лечебным заведением.

Также одним из направлений оптимизации налогообложения должен являться постоянный мониторинг текущего налогового законодательства. Так, приняты поправки в Налоговый кодекс, согласно которым существенно упрощен механизм расчета налоговой базы, предусматривающий упрощение ведения налогового учета страховой компанией, и при этом упрощен механизм определения издержек организации. Теперь страховые компании смогут сами выбирать механизм распределения издержек, например, использовать при налоговом учете механизм, применяемый в бухгалтерском учете, что бесспорно является значимым фактом, позволяющим оперативно управлять налогооблагаемой базой страховой компании.

 

 

        3.2 Перспективы развития налогообложения страховых организаций в Российской Федерации

Налоговый кодекс, заметно корректирует методы налогообложения страхования жизни, которое составляет основу доходов многих страховых компаний. Активное сопротивление страховщиков уже принесло некоторые плоды: во второй главе НК отменяются ограничения на некоторые виды страхования. Однако страховщики считают, что по примеру западных стран необходимо вывести из-под налогообложения взносы по всем видам страхования. Те новшества в области налогообложения, которые вступили в силу после принятия второй части НК, затронули страховые компании в большей мере, чем все остальные.