Особенности учета в страховых компаниях

Таким образом, налогоплательщикам следует закрепить в учетной  политике метод признания доходов  и расходов (метод начисления или  кассовый метод).

К доходам страховой организации  относятся согласно ст. 249 НК РФ выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, доходы согласно ст. 250 НК РФ, а также особые виды доходов страховых организаций (ст. 293 НК РФ).

При учете доходов методом  начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности  налогоплательщика перед страхователем  по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования  и перестрахования, вне зависимости  от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением  долгосрочных договоров страхования  жизни) (ст. 330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается  сумма взноса по договору, соответствующая  объему возникшей ответственности.

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

При учете доходов методом  начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации  для целей налогообложения прибыли  в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

При кассовом учете доходов  суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации  в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

К расходам страховой организации  относятся расходы, предусмотренные  ст. ст. 254 - 269 НК РФ, а также следующие  расходы, особенности определения  которых описываются в ст. 294 НК РФ.

С 2006 г. возникает право  у налогоплательщиков по-новому рассчитываться с бюджетами плательщиков, в состав которых входят обособленные подразделения, они теперь имеют право не распределять налоговую базу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, а определить одно лицо, через  которое все платежи будут  уплачиваться. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик имеет право  уплачивать налог на прибыль через  одно из обособленных подразделений, при  этом для определения удельного  веса налоговой базы, приходящейся на это обособленное подразделение, он принимает показатели всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта.

Учетная политика в целях  исчисления НДС.

. Порядок ведения раздельного  учета операций при совершении  операций, не облагаемых НДС. Согласно  ст. 149 НК РФ страховая организация  освобождается от уплаты НДС  по операциям:

оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию  страховыми организациями, а также  оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами, причем операциями по страхованию, сострахованию и  перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая  организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, включая страховые  взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования  и перечисленные перестрахователем  перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном  порядке договор сострахования  от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Применение льгот не освобождает  от обязанностей выставлять счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» на основании п. 5 ст. 168 НК РФ.

Страховая организация использует льготу по НДС только при наличии  лицензии на право осуществления  страховой деятельности в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Требование об обязательном наличии лицензии для  правомерного применения льгот по НДС  закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.

 

2. Особенности  плана счетов страховых организаций

 

Бухгалтерский учет в страховых  компаниях ведется в соответствии с основным Планом счетов бухгалтерского учета, к которому добавлены четыре специальных счета, используемые только страховщиками. Это счета 22, 78, 92 и 95.

Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

.1. Страховые выплаты по  договорам страхования (основным).

.2. Страховые выплаты по  договорам сострахования.

.3. Страховые выплаты по  договорам, принятым в перестрахование.

.4. Доля перестраховщиков  в страховых выплатах.

.5. Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы.

.6. Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков.

На субсчете 22-1 "Страховые  выплаты по договорам страхования" страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые  возмещения или страховые суммы  в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 "Страховые  выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы  по договорам страхования в связи  с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или  кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"), если страховым  агентом, страховым брокером на выплату  страхового возмещения или страховых  сумм по договорам страхования в  связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых  премий (взносов);

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств;

суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями");

суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях - в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)" списывается  в дебет счета 99 "Прибыли и  убытки".

В аналогичном порядке  ведется учет на субсчете 22-2 "Страховые  выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые выплаты  по договорам сострахования" выплаченное  по договору сострахования страховое  возмещение или страховые суммы  в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 "Страховые  выплаты по договорам, принятым в  перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования  перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся  к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 "Страховые  выплаты по договорам, принятым в  перестрахование" в корреспонденции  с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") начисляется  сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в  отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в  соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" списывается  в дебет счета 99"Прибыли и  убытки".

На субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором  перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде  страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых  выплатах" в корреспонденции с  дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование") начисляется  в соответствии с договором перестрахования  сумма доли перестраховщика в  страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного  периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых  выплатах" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 22-5 "Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные  выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 "Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и  т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования  иному, чем страхование жизни, - в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств;

выкупные суммы по договорам  страхования жизни, выплаченные  страхователям при досрочном  прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и  т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями  этих договоров, - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях  досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию" (субсчет "Расчеты  по договорам, принятым в перестрахование");

По кредиту субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся  к возврату перестраховщиками в  случаях досрочного прекращения  договора страхования (основного) или  договора перестрахования, - в корреспонденции  со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

По окончании отчетного  периода сальдо субсчета 22-5 "Возврат  страховых премий (взносов) и выкупные суммы" списывается на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым  для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления  страхового случая (события) (по страховым  случаям (событиям) периода, предшествующему  отчетному, о которых заявлено в  предшествующем периоде; по страховым  случая (событиям) периода, предшествующему  отчетному, о которых заявлено в  отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода).

Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования.