Особенности учета в страховых компаниях

При неисполнении перестрахователем  обязательства по уплате страховой  премии (взноса) в срок, установленный  договором перестрахования, и невозможности  их взыскания в случаях, предусмотренных  законодательством или договором  перестрахования, а также в связи  с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой  премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

По дебету субсчета 92-3 "Страховые  премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции  со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование") отражаются суммы  уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного  периода сальдо субсчета 92-3 "Страховые  премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" списывается  на счет 99 "Прибыли и убытки".

На субсчете 92-4 "Страховые  премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся  к уплате перестраховщикам страховые  премии (взносы) по заключенным договорам  перестрахования.

По дебету субсчета 92-4 "Страховые  премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" учитываются  суммы начисленных страховых  премий (взносов), причитающихся к  уплате перестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в  перестрахование, в корреспонденции  с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает  обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного  договора перестрахования или подтвержденное иным образом.

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой  премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

По кредиту субсчета 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" в  корреспонденции со счетом 78 "Расчеты  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию" (субсчет "Расчеты  по договорам, переданным в перестрахование") отражаются суммы уменьшения страховых  премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

По окончании отчетного  периода сальдо субсчета 92-4 "Страховые  премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" списывается  на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 92 "Страховые премии (взносы)" ведется  по видам страхования, в разрезе  договоров перестрахования и  по другим направлениям, необходимым  для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, территориальным  фондам обязательного медицинского страхования.

Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством  на основании положений о порядке  формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах  изменения страховых резервов.

К счету 95 «Страховые резервы» могут быть открыты субсчета:

.1. Резерв незаработанной  премии (РНП);

.2. Доля перестраховщиков  в РНП;

.3. Результат изменения  РНП;

.4. Результат изменения  доли перестраховщиков в РНП;

.5. Резерв заявленных, но  неурегулированных убытков (РЗНУ);

.6. Доля перестраховщиков  в РЗНУ;

.7. Результат изменения  РЗНУ;

.8. Результат изменения  доли перестраховщиков в РЗНУ;

.9. Резерв произошедших, но  незаявленных убытков (РПНУ);

.10. Доля перестраховщиков  в РПНУ;

.11. Результат изменения  РПНУ;

.12. Результат изменения  доли перестраховщиков в РПНУ  и т.д.

Аналитический учет по счету 95 "Страховые резервы" ведется  по каждому виду страхования и  другим направлениям, необходимым для  управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления  страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован  резерв заявленных, но неурегулированных  убытков.

Кроме того, страховые компании вместо основных производственных счетов 20, 23, 25, 29 используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 96 «Резервы предстоящих  расходов» открывается специальный  субсчет 96.РПМ для формирования резерва  предупредительных мероприятий.

 

3. Учет операций  в страховых компаниях

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных  интересов физических и юридических  лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых  взносов).

3.1 Страховой взнос

В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при  добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов  страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется  также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика  по страховым операциям от страхователей, - страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством  страхования, очень разнообразны. Это  здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и  т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным  средством удовлетворения страховых  потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения  их обязательств по страхованию, также  могут формироваться только в  денежных средствах. Следовательно, и  страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место  случаи уплаты страховых взносов  ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено  действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) - главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика - прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления  страховых платежей по договорам  страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

При кассовом методе поступающие  страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции  с дебетом счетов учета соответствующих  денежных средств проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный  счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета  учитываются начисленные суммы  страховых премий, причитающиеся  к поступлению на счета или  в кассу страховой организации  на основании заключенных договоров  страхования (полисов), в корреспонденции  со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям  со страхователями»

Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в  страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление  денежных средств в уплату страховых  премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 78 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

Одновременно сведения о  причитающихся и поступивших  страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров  страхования. Это журнал формируется  по каждому виду страхования, проводимого  страховой организацией, и по каждому  виду валюты, в котором проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением  страховой суммы или расширением  перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой  премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой  премии:

Дебет 78-1 Кредит 92-1 - доначислена  сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой  именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в  договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда  сумму уменьшения размера страховой  премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 78-1 Кредит 92-1 - скорректирована  страховая премия по договору.

Однако изменения в  договор, связанные с уменьшением  суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера  страховой премии, могут быть внесены  в следующем отчетном периоде. В  подобной ситуации методы отражения  такой операции зависят от состояния  расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем  условия договора изменились и сумма  взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов  страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете  страховой организации возврат  части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51 - возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности  страхователя. В такой ситуации в  бухучете страховой компании нужно  сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91-2 Кредит 78-1 - списана  дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий  договора;

Дебет 22-5 Кредит 78-1 - начислена  сумма, подлежащая возврату в связи  с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой  премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой  компанией согласно изменениям, внесенным  в договор, должен быть закреплен  в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту  субсчета 78/1 «Расчеты со страхователями»  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств отражаются:

• излишне полученные страховые  премии (взносы);

• суммы поступивших, но не оформленных в установленном  порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного  отправителя платежа.

По дебету субсчета 78/1 в  корреспонденции с кредитом счета  денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету  на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации  согласно страховым полисам по отдельным  партиям имущества, подпадающим  под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено  оформление полиса по отдельным партиям  имущества, то полученные средства учитываются  на счете. 92 в момент поступления.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при  этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)»  Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в разрезе  проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения  полноты и доступности оперативной  учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что  «в денежном обязательстве может  быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или условных денежных единицах».