Особенности учета в страховых компаниях

Второй метод предусматривает  группировку договоров страхования  по месяцу начала течения ответственности  страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку  действия договора страхования. Величина незаработанной премии рассчитывается по каждой полученной группе путем  умножения базовой страховой  премии на соответствующие коэффициенты, разрабатываемые федеральным органом  исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

где К – коэффициент для расчета  незаработанной премии по i-й группе договоров страхования.

Ко второй учетной группе относятся  договоры страхования финансовых рисков и страхования ответственности  заемщиков за непогашение кредитов. Незаработанная премия по этой группе равна базовой страховой премии, рассчитанной по каждому договору:

К третьей учетной группе относятся  договоры с неопределенным сроком действия. В этом случае незаработанная премия составляет 40% от базовой страховой  премии на отчетную дату:

Сумма незаработанной премии по всем договорам определенного вида страхования  составит общую сумму РНП страховщика  по данному виду страхования:

Резерв произошедших, но незаявленных убытков

Резерв произошедших, но незаявленных убытков создается для обеспечения  выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного  периода, о факте наступления  которых страховщику не было заявлено в установленном законом или  договором порядке на отчетную дату.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) рассчитывается в размере 10% от суммы базовой страховой  премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается календарный  год; в размере 10% от суммы базовой  страховой премии, поступившей в  отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается квартал:

• Резерв заявленных, но неурегулированных убытков

Резерв заявленных, но неурегулированных  убытков создается страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным  не полностью на отчетную дату, возникшим  в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых  в установленном порядке заявлено страховщику.

Резерв заявленных, но неурегулированных  убытков (РЗУ) определяется по каждой неурегулированной  претензии в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации, согласно условиям договора страхования. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета  принимается максимально возможная  величина убытка, не превышающая страховую  сумму.

Величина РЗУ равна сумме  заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных  убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму  уже оплаченных в течение отчетного  периода убытков плюс расходы  по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий  за отчетный период;

где РЗУ – резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

ЗУотч - сумма заявленных убытков  за отчетный период;

НУпр - сумма неурегулированных  убытков за периоды, предшествующие отчетному;

Нпр.отч - сумма неурегулированных  претензий отчетного периода;

ОУотч - сумма убытков, оплаченных в течение отчетного периода.

• Резерв катастроф

Резерв катастроф предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой  силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой необходимость  осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования.

Резерв катастроф формируется  по видам страхования, условиями  проведения которых предусмотрены  обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи  с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или  крупномасштабной аварии.

Порядок, условия формирования и  использования РК определяются страховщиком самостоятельно и согласовываются  с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

• Резерв колебания убыточности

Резерв колебаний убыточности  формируется страховщиком на случай компенсации расходов на осуществление  страховых выплат, если значение убыточности  страховой суммы в отчетном периоде  превышает ожидаемый уровень  убыточности, явившийся основой  для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. РКУ рассчитывается на основе части страховой брутто-премии, которая определяется как разница  между базовой страховой премией  и суммой резерва незаработанной премии, исчисленной по состоянию  на отчетную дату, умноженной на коэффициент  отчислений в РКУ:

где УТ - расчетный уровень убыточности  по данному виду страхования, исчисленный  при расчете страхового тарифа;

УФ - фактический уровень убыточности  страховой суммы по виду страхования  за отчетный период;

Тб - базовая страховая премия, поступившая  в отчетном периоде (Тб = СБП - РНП; СБП - страховая брутто-премия отчетного  периода);

К - коэффициент отчислений в РКУ (К = 0,5).

Фактически сложившаяся убыточность  страховой суммы по определенному  виду страхования за отчетный период равна отношению суммы фактически произведенных страховых выплат, величины РЗНУ на отчетную дату и величины РПНУ к сумме договоров страхования, заключенных в отчетном периоде:

где ВФ - фактически произведенные  страховые выплаты отчетного  периода;

S - сумма договоров страхования,  заключенных в отчетном периоде.

Если фактический уровень убыточности  по виду страхования больше расчетного, то РКУ уменьшается на сумму превышения, исчисленную как разность между  фактической суммой страховых выплат и произведением страховой брутто-премии на расчетный уровень убыточности  страховой суммы отчетного периода:

где П - расчетная сумма уменьшения РКУ отчетного периода.

Страховщик вправе самостоятельно выбрать метод формирования резерва  колебаний убыточности, согласовав его с федеральным органом  исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Если страховщиком в течение длительного периода  времени не расходуются средства РКУ, это показывает необоснованность его формирования.

Если страховщик занимается страховой  деятельностью более года, производится оценка РКУ за периоды, предшествующие отчетному. Для этого фактический  уровень убыточности страховых  сумм за предшествующие календарные  годы сравнивается с расчетным уровнем  убыточности, используемым при расчете  страхового тарифа. Если расчетная  убыточность выше фактической, полученная разница умножается на величину страховой  брутто-премии за календарный год  и коэффициент, используемый для  расчета РКУ (К = 0,5).

• Резерв предупредительных мероприятий

Резерв предупредительных мероприятий  предназначен для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества, а также на цели, предусмотренные  страховщиком в Положении о резерве  предупредительных мероприятий. РПМ  формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей  по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ  определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти  цели. Величина РПМ соответствует  сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной  на величину РПМ на начало отчетного  периода и уменьшенной на сумму  израсходованных средств на предупредительные  мероприятия в отчетном периоде:

где ОРотч - отчисления в РПМ отчетного  периода;

РПМпред - величина РПМ на начало отчетного  периода;

ПМотч - сумма средств, израсходованных  на предупредительные мероприятия  в отчетном периоде.

В соответствии с Письмом Росстрахнадзора  от 03.07.95 № 08/2-32р/02 «Об определении  доли перестраховщиков в страховых  резервах и формировании резерва  предупредительных мероприятий» с  учетом целей формирования и использования  средств РПМ, не связанных с исполнением  страховых обязательств, РПМ формируется  только страховщиком. Расчет перестраховочной премии производится страховщиком за минусом отчислений в РПМ.

 

 

 

4. Финансовые результаты деятельности страховой организации  
 
Определение финансового результата деятельности страховой компании усложняется из-за специфики и разнообразия предоставляемых ею услуг. Продукт, «производимый» страховыми организациями, — это финансовая услуга, суть которой состоит в финансировании риска страхователя, т.е. в предоставлении определенной суммы денежных средств в случае реализации данного риска. Деятельность страховщика основана на принципе инверсии. Слово «инверсия» означает переворот. Инверсия в страховании означает, что оплата страховой услуги предшествует факту предоставления страховой защиты. Ответственность страховщика по договору наступает, как правило, с момента уплаты и инкассации страховой премии, и ее реализация с точки зрения предстоящих выплат определяется вероятностным характером событий, принятых на страхование, и временной раскладкой возможного ущерба. Во многих случаях действие договоров страхования выходит за рамки отчетного периода. Определенная часть ответственности страховщиков по действующим договорам переносится на будущие периоды.  
Прибыль страховых организаций  
В страховании финансовый результат может рассматриваться в двух аспектах:  
- прибыль нормативная, или прибыль в тарифах;  
- прибыль как конечный финансовый результат.  
Нормативная прибыль заложена в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер рисков, принимаемых на страхование, обусловливает отклонения фактических финансовых результатов от расчетной величины [31, c. 352].  
Фактическая величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления доходов и расходов, связанных с их получением. Доходы, расходы текущего характера и определение чистой (нераспределенной) прибыли страховой организации отражаются в форме финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).  
Величина прибыли как конечного финансового результата деятельности страховой организации зависит от многих факторов. Их влияние оценивается в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности. На прибыль страховщика существенное воздействие оказывают результаты его инвестиционной деятельности. По некоторым рисковым видам страхования прибыль от инвестиций может быть источником пополнения недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала и развития страхового дела.  
Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности страховой организации, представляют собой исходную информацию для генерального менеджмента. Они позволяют выявить малоэффективные и убыточные виды страхования, и определить направления повышения их эффективности.  
Показатели финансовых результатов страховщиков  
Наряду с показателями прибыли финансовая деятельность страховой организации может быть охарактеризована другими показателями. Среди них выделяются абсолютные и относительные показатели.  
К абсолютным относятся следующие показатели объемов предоставленных услуг.  
1. Число заключенных договоров. Этот показатель применяется для характеристики страхового портфеля и степени охвата страхового поля, спроса на страховую услугу, определения места страховой организации на страховом рынке. Данные анализируются в сравнении, в динамике.  
2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматриваются совокупная величина и средняя страховая сумма на один договор. Данный показатель характеризует объем ответственности, принимаемой на себя страховщиком.  
3. Выплаты страхового возмещения. Показатель характеризует объем исполненной ответственности и действительный уровень платежеспособности страховой организации. Выплаты страхового возмещения зависят от фактической убыточности отчетного года. Наряду с общими суммами выплат рассчитываются средние показатели. Важным моментом финансового анализа является определение отклонений фактических размеров выплат от плановых и установление причин этих отклонений: являются ли они систематическими или случайными.  
4. Объем поступивших страховых платежей (премий). Выражает размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховая организация для ведения страховой деятельности. Данный показатель определяется в целом по страховой организации, по отдельным видам страхования и в расчете на один договор. Анализ объемов поступивших страховых премий производится в двух аспектах. Во-первых, определяются темпы роста страховых премий в динамике, свидетельствующие об изменении объемов страховой деятельности. Во-вторых, объем поступивших страховых премий сопоставляется со страховыми выплатами.  
5. Объемы доходов и расходов. Рассматриваются в динамике. При этом изучаются состав, структура, факторы увеличения (снижения). Например, выявляются факторы роста расходов на ведение дела, их зависимость от изменения численности работающих и средней заработной платы.  
6. Объем страховых резервов. Рассматриваются их динамика, состав, структура ответственности. Данный показатель применяется для оценки платежеспособности страховой организации.  
Относительные показатели, характеризующие финансовые результаты, включают следующие.  
1. Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам страхования. Общий показатель рентабельности определяется двояким образом: как отношение балансовой прибыли к собственному капиталу или как отношение прибыли от страховой деятельности к сумме расходов и отчислений по ней. Эти два показателя являются аналогами применяемых в практике финансового анализа показателей рентабельности производства и рентабельности продукции. По отдельным видам страхования рентабельность может быть определена путем сопоставления прибыли, полученной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов.  
Отдельно может быть определена рентабельность инвестиционной деятельности страховой организации. Она рассчитывается путем отнесения инвестиционного дохода к сумме страховых резервов.  
Рентабельность активов исчисляется на основе сопоставления чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов.  
2. Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется норматив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем выплат, определяемым как отношение фактических выплат к собранным страховым премиям.  
3. Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой организации с объемом собранных страховых премий. Отношение страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных страховых взносов определяет коэффициент убыточности. Уровень накладных расходов характеризуется отношением выплаченных комиссионных к общей сумме страховых взносов.  
4. Структура прибыли. Определяется на основе сопоставления прибыли от нестраховой деятельности с прибылью от страховой деятельности.  
В мировой практике анализа хозяйственной деятельности страховых компаний используются различные методики рейтинговой оценки страховых компаний. В их основе лежат относительные показатели, характеризующие прибыльность и ликвидность, в частности отношения:  
- текущих активов к текущим пассивам;  
- денежных средств к текущим пассивам. Этот показатель не является столь важным для страховых компаний, но его снижение может служить сигналом для продажи или увеличения инвестиций. Если коэффициент низок, то это свидетельствует о том, что страховая компания «перевложила» средства;  
- страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, к общей сумме страховых премий;  
- доли перестраховщиков в погашении ущербов к общей сумме осуществленных выплат по страховым событиям;  
- инвестиционного дохода к величине чистых активов;  
- активов к величине собственного капитала. Показывает степень участия собственных средств в инвестировании страховых компаний;  
- обязательств к собственному капиталу. Показывает степень зависимости страховщика от заемных средств;  
- собственного капитала к сумме полученных премий. Показывает уровень собственной ответственности страховщика по принимаемым рискам.  
Этими показателями не исчерпывается арсенал инструментов, используемых при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.  
Анализ эффективности финансовой деятельности предполагает сопоставление фактических результатов, достигнутых в течение определенного периода, с планируемыми. В этой связи особое внимание уделяется вопросам финансового планирования, и прежде всего планирования прибыли. Отечественная практика страхования предусматривает планирование прибыли лишь при расчете тарифа на страховую услугу и предполагаемых расходов на продвижение нового страхового продукта.  
Зарубежные страховые компании составляют так называемый бюджет, включающий основные прогнозные показатели по видам страхования. По своему содержанию бюджет представляет собой проект годового отчета деятельности страховщика (баланса). Невыполнение статей бюджета и отклонения фактических финансовых результатов от ожидаемых подвергаются тщательному анализу с выявлением причин этих отклонений. Исполнение этих работ является функцией отделов внутреннего аудита страховых компаний. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Особенности  налогообложения.

 

Налог на прибыль. Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в редакциях последующих изменений и дополнений), «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

• выручка страховщика,
• прочие поступления от страховой деятельности,
• доходы от иной деятельности.

В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

1. Выручка страховщика, формируемая за счет:

а) поступлений страховых взносов  по договорам страхования, сострахования  и перестрахования за вычетом  страховых выплат, отчислений в страховые  резервы и страховых взносов  по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений  не включаются поступления по видам  обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые  учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным  порядком на покрытие расходов страховщика  по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и  тантьем по договорам, переданным в  перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и  аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение  дела по обязательному медицинскому страхованию.

2. Прочие поступления от страховой деятельности: