Особенности учета в страховых компаниях

Поэтому в некоторых случаях  в договорах страхования страховая  сумма и страховой взнос устанавливаются  в долларах США (или другой иностранной  валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая  сумма является базой для расчета  денежных обязательств сторон - страховой  премии и страховой выплаты и  при их определении база должна быть одной и той же, если договором  не предусмотрено иное.

3.2 Страховые выплаты

Согласно ст. 9 Закона РФ «Об  организации страхового дела» страховым  случаем является совершившееся  событие, предусмотренное договором  страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает  обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать. признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам  страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

-1 «Страховые выплаты  по договорам страхования (основным)»;

-2 «Страховые выплаты  по договорам сострахования»;

-3 «Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование»;

-4 «Доля перестраховщиков  в страховых выплатах»;

-5 «Возврат страховых  премий (взносов) и выкупные суммы»;

-6 «Страховые премии, возвращенные  от перестраховщиков».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые  возмещения или страховые суммы  в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

• суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы  по договорам страхования в связи  с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или  кредитом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи  с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

• суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях  уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены  им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств;

• суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

• суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях - в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)» списывается  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В аналогичном порядке  ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное  по договору сострахования страховое  возмещение или страховые суммы  в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования  перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся  к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» в корреспонденции  с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется  сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в  отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в  соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного  периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» списывается  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором  перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде  страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых  выплатах» в корреспонденции  с дебетом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется  в соответствии с договором перестрахования  сумма доли перестраховщика в  страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного  периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых  выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные  выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и  т. д.) договора страхования, сострахования  и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и  т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования  иному, чем страхование жизни, - в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств;

выкупные суммы по договорам  страхования жизни, выплаченные  страхователям при досрочном  прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и  т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями  этих договоров, - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях  досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и  перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся  к возврату перестраховщиками в  случаях досрочного прекращения  договора страхования (основного) или  договора перестрахования, - в корреспонденции  со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

По окончании отчетного  периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-6

В настоящее время бухгалтерам  приходится решать непростую задачу ведения одновременно налогового и  бухгалтерского учета. Требования по ведению  учета, выдвигаемые Министерством  финансов РФ и налоговыми органами, часто не совпадают, а иногда и  противоречат друг другу. Некоторые  моменты нормативными документами  не регулируются, или же их определение  не поддается однозначной интерпретации.

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или  иным методом, не всегда помнят о необходимости  отражать выбранный метод в учетной  политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях  положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании  которых будет принят в налоговом  или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты  страхового возмещения.

Бухгалтерский учет страховых  выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам  страхования. По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в  перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде  убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.

Таким образом, для целей  бухгалтерского учета расходы в  виде страхового возмещения по договорам  страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения  выплаты на счетах бухгалтерского учета  может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств  с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими  факт погашения обязательства перед  страхователем (выгодоприобретателем).

В налоговом учете, в отличие  от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам  страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу «начисления». Датой признания расхода  может являться дата подписания двустороннего  акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением  или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой  организации произвести выплату  страхового возмещения, иными соответствующим  образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении  обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты  признаются расходами в целях  определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика  для целей налогового учета.

В некоторых страховых  организациях бухгалтерский учет страховых  выплат по договорам страхования  ведется, так же как и в налоговом  учете, по методу начисления, что, с  одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между  двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку  отражения страховых выплат, установленному Минфином России.

3.3 Учет операции  по сострахованию

Расчеты по сострахованию  могут вестись двумя способами:

• без выделения одного страховщика в качестве уполномоченного для ведения расчетов - «лидера»;
• с выделением «лидера».

При первом способе каждый участник договора сострахования ведет  учет операций самостоятельно, определяя  суммы исходя из своей доли участия:

Д78.1 К92.2 - начислен страховой  взнос в своей доле.

Д26 К78-7 - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) в своей доле.

Д99 К96 - сформирован резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Д51 К78.1 - на расчетный счет поступил страховой взнос в своей  доле.

Д78.7 К51 - перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру).

Д22.2 К50, 51, 52 - выплачено страховое  возмещение в своей доле.

Во втором случае порядок  учета у не «лидера» такой же, как при первом, а учет у «лидера» отличается тем, что «лидер» отражает операции не только в своей доле, но и в доле других участников сострахования:

Д78.1 К92.2 - начислен страховой  взнос в своей доле.