Особенности учета в страховых компаниях

Д78.1 К78.2 - начислен страховой  взнос в доле не «лидера».

Д26 К78.7 - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) в своей доле.

Д99 К96 - сформирован резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Д78.2 К78.7 - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) в доле не «лидера».

Д51 К78.1 - на расчетный счет поступил общий страховой взнос.

Д78.2 К51 - перечислена сумма  полученного страхового взноса не «лидеру» в его доле.

Д22.2 К50, 51, 52 - выплачено страховое  возмещение в своей доле.

Д78.2 К50, 51, 52 - выплачено страховое  возмещение в доле не «лидера».

В конце отчетного периода  все счета доходов и расходов закрываются на счета учета финансовых результатов:

Д92.2 К99 - отнесена на доходы сумма страховых взносов.

Д99 К22.2 - отнесена на расходы  сумма страховых выплат.

Д99 К26 - отнесена на расходы  сумма комиссионного вознаграждения страховым агентам (брокерам).

Д99 К96 - отнесена на расходы  сумма сформированного РПМ.

Таким образом исчисляется  финансовый результат страховой  компании от сострахования за отчетный период. Если сумма по кредиту счета 99 превышает сумму по дебету, то получена прибыль, если наоборот - убыток.

3.4 Учет операций  перестрахования 

Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть  ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных  с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований  и обеспечения своей финансовой устойчивости.

Основная задача перестрахования - увеличение емкости страхового рынка  и расширение возможностей страховщиков.

Учет операций по перестрахованию  включает в себя учет операций по:

• передаче рисков в перестрахование;
• принятию рисков в перестрахование.

В первом случае учет расчетов ведется у цедента на счете 78, субсчет 4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», во втором - у  цессионера, субсчет 3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Основные проводки по перестрахованию, отражаемые в бухгалтерском учете  цедента:

Д92.4 К78.4 - начислен страховой  взнос по рискам, подлежащим передаче в перестрахование. Рассчитывается как разность страхового взноса по договору страхования (основному) и отчислений в РПМ в соответствии с долей, указанной в договоре перестрахования. РПМ формируется только цедентом.

Д78.4 К91.1 - начислена перестраховочная комиссия, уплачиваемая цессионером  цеденту за передачу риска (исчисляется  как указанный в договоре перестрахования  процент от страхового взноса, переданного  в перестрахование).

Д78.4 К78.6 - начислено депо премий - временно удерживаемая цедентом часть премии, предназначенной цессионеру, в целях обеспечения финансовой устойчивости перестраховочных операций (исчисляется как указанный в  договоре перестрахования процент  от страхового взноса, переданного  в перестрахование).

Д78.6 К78.4 - погашено депо премий при: а) наступлении страхового случая; б) окончании срока действия договора страхования (основного); в) окончании  финансового года (если прописано  в договоре).

Д91.2 К78.4 - начислены проценты по депо премий, выплачиваемые цедентом цессионеру (установлены договором  перестрахования).

Д91.2 К78.4 - начислена тантьема - комиссия с прибыли, уплачиваемая ежегодно в определенном проценте с  суммы чистой прибыли, полученной от прохождения перестраховочных договоров.

Д78.4 К22.4 - начислена доля перестраховщика в убытках. Определяется размерами страхового возмещения по оригинальному риску и долей  участия перестраховщика в риске.

Основные проводки по перестрахованию, отражаемые в бухгалтерском учете  цессионера:

Д78.3 К92.3 - начислен страховой  взнос по рискам, принятым в перестрахование.

Д91.2 К78.3 - начислена перестраховочная комиссия, уплачиваемая цеденту за передачу риска перестрахования.

Д78.6 К78.3 - начислено депо премий.

Д78.3 К78.6 - погашено депо премий.

Д78.3 К51 - перечислена цеденту  доля страхового возмещения при наступлении  страхового случая.

В конце отчетного периода  все счета доходов и расходов закрываются на счета учета финансовых результатов:

у цедента:

Д99 К92.4 - отнесена на расходы  сумма страховых взносов по рискам, передаваемым в перестрахование.

Д91.9 К99- отнесена на доходы сумма  перестраховочной комиссии.

Д99 К91.9 - отнесены на расходы  суммы тантьемы и процентов по депо премий.

Д99 К96 - отнесена на расходы  сумма сформированного РПМ.

Д22.4 К99 - отнесена на доходы доля перестраховщика в убытках.

у цессионера:

Д92.3 К99 - отнесена на доходы сумма страховых взносов по рискам, принятым в перестрахование.

Д99 К91.9 - отнесена на расходы  сумма перестраховочной комиссии.

Таким образом исчисляется  финансовый результат страховой  компании от перестрахования за отчетный период. Если сумма по кредиту счета 99 превышает сумму по дебету, то получена прибыль, если наоборот - убыток.

Для получения лицензии на осуществление перестрахования  страховые компании должны представить  в Департамент страхового надзора  следующие документы:

• заявление по установленной  форме;

• учредительные документы;

• свидетельство о государственной  регистрации;

• документы, подтверждающие оплату уставного капитала.

При проведении перестрахования  следует знать содержание ст. 967 «Перестрахование»  ГК РФ (ч. II), в которой сказано, что  риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью  или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним  договору перестрахования. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 «Страхование»  ГК РФ, подлежащие применению в отношении  страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования  не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному  договору), заключивший договор перестрахования  считается в этом последнем договоре страхователем.

3.5 Учет страховых  резервов

 

В соответствии с Законом РФ «Об  организации страхового дела в Российской Федерации» основой финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у  них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также  система перестрахования.

Для обеспечения принятых страховых  обязательств страховщики в порядке  и на условиях, установленных законодательством  Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые  для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному  страхованию, имущественному страхованию  и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики  вправе создавать резервы для  финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения  застрахованного имущества.

Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный  или иные бюджеты.

Резервы по страхованию жизни страховщики  формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с  МФ РФ Положения о формировании страховых  резервов по страхованию жизни.

Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для того, чтобы обеспечить выполнение обязательств страховщика  по страховым выплатам (в том числе  в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии  застрахованного до определенного  возраста и (или) смерти застрахованного.

Величина резерва по страхованию  жизни рассчитывается на основе страховой  нетто-премии, поступившей в отчетном периоде по заключенным договорам, которая определена в соответствии со структурой страхового тарифа исходя из общей страховой премии, поступившей  в отчетном периоде, за вычетом части  страховой премии, соответствующей  доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемый страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем  страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем  страхование жизни».

Страховщик может использовать и другие методы формирования технических  резервов, не предусмотренные в настоящих  Правилах, по согласованию с МФ РФ.

Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и  в той валюте, в которой проводится страхование.

Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансового  результата от страховой деятельности на отчетную дату. Отчет о страховых  резервах представляется в МФ РФ в  составе годового бухгалтерского отчета.

В соответствии с уставом в страховой  компании должно быть принято Положение  о порядке формирования технических  резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. В Положении  необходимо установить, какие виды технических резервов образуются страховщиком при видам страхования, на которые  получены лицензии, и определить методы их формирования.

Если в состав технических резервов входят только три обязательных вида технических резервов, определенных Правилами: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных  убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков, то не требуется согласования Положения страховщика о формировании технических резервов с МФ РФ. Страховая  компания направляет лишь уведомление  о том, что, начиная с определенной даты, технические резервы по видам  страхования иным, чем страхование  жизни, формируются в соответствии с Правилами Росстрахнадзора  от 18.03.94г., с приложением к уведомлению  утвержденного руководителем страховой  компании Положения о формировании страховых резервов по видам страхования  иным, чем страхование жизни.

При формировании других технических  резервов или использовании методов  их формирования иных, чем предусмотрено  Правилами от 18.03.94г. Положение должно быть согласовано с МФ РФ.

• Резерв незаработанной премии

Основным показателем для расчета  РНП является базовая страховая  премия по каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна  разнице между страховой брутто-премией, поступившей в отчетном периоде  по договору страхования, фактически выплаченным (начисленным) комиссионным вознаграждением  страховым посредникам за заключение договора страхования, и суммой средств, направленных на формирование резерва  предупредительных мероприятий. При  этом под страховой брутто-премией  понимается сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет страховщика в соответствии с условиями договора, то есть

где Тбi - базовая страховая премия по i-му договору страхования;

БПi - страховая брутто-премия, поступившая  на расчетный счет страховщика по i-му договору страхования;

КВi - фактически выплаченное (начисленное) комиссионное вознаграждение страховым  посредникам за заключение i-го договора страхования;

РНПi - сумма средств, направленная на формирование резерва предупредительных  мероприятий по i-му договору страхования.

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую  премию, поступившую по договорам  страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду  действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Для расчета РНП договоры страхования  подразделяются на три учетные группы. К первой учетной группе относятся  договоры, связанные с осуществлением добровольного медицинского страхования, личного страхования, страхования  средств транспорта, некоторых видов  имущественного страхования и страхования  ответственности. По этой учетной группе незаработанная премия рассчитывается двумя методами:

1) методом «pro rata temporis»,

2) методом 24-й.

Первый метод предусматривает  расчет незаработанной премии пропорционально  неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение базовой страховой премии на отношение  неистекшего срока действия договора (в днях):

где НПi – незаработанная премия по i-му договору страхования;

Тбi - базовая страховая премия по i-му договору страхования;

ni – срок действия i-го договора  страхования в днях;

mi – число дней с момента  вступления i-го договору страхования  в силу до отчетной даты.