Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

Выделим основные принципы обложения таможенными платежами:

1. Всеобщность. Данный принцип развивает конституционную норму, обязывающую каждого платить законно установленные налоги и сборы. Формулировка «налоги и сборы» является обобщающим понятием, включающим все обязательные платежи, поступающие в государственную или муниципальную казну.

2. Законодательное  установление. Частью 2 ст.318 ТК определено, что таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ. Это означает, что перечень таможенных платежей регламентируется федеральным законом, принятым и введенным в действие в установленном порядке.

3. Единство системы  таможенных платежей. Их виды унифицированы для всей территории России и представляют единую, цельную, логически построенную совокупность обязательных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

4. Сочетание таможенных  и налоговых правовых основ. Учитывая, что в систему таможенных платежей включены косвенные налоги (НДС и акцизы), к ним применяются положения Налогового кодекса РФ. В ч.1 ст. 3 ТК устанавливается, что при регулировании отношений по установлению, ведению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.

5. Равноправие. Согласно ч.1 ст.12 Тк все лица на равных основаниях, как правило, имеют право на перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств. Это означает, что они пользуются равными правами и обязанностями и при уплате таможенных платежей.

6. Ответственность. Данное начало предполагает установление в таможенном законодательстве лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (ст. 3 20 ТК). В качестве таковых могут выступать: декларант, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, а также лицо, на которое возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Они могут быть принуждены к уплате таможенных платежей и привлечены к юридической ответственности.

7. Соразмерность  таможенного обложения. Этот принцип заключается в наличия ограничении по общей сумме ввозных таможенных пошлин, налогов. Она согласно ст. 321 ТК не должна превышать, как правило, объема таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были выпушены для свободного обращения на территорию России.

8. Свобода выбора  плательщика таможенных платежей. Такое правило весьма нетрадиционно для налогового законодательства и означает возможность любого лица уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерация (ч, 2 ст. 328 ТК).

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

• при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
• при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Законодатель предусматривает  и основания освобождения от уплаты дан ной группы таможенных платежей. К ним согласно ч. 2 ст. 319 ТК относятся  случаи, когда:

• товары в соответствии с законодательством не облагаются таможенными пошлинами и налогами;
• в отношении товаров законодательными нормами предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин к налогов, — в период действия такого освобождения и при соблюдений условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;
• общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб.;
• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа иди убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования;
• товары обращаются в федеральную собственность.

В качестве лица, ответственного за уплату таможенных пошлин и налогов, выступает, как правило, декларант  или таможенный брокер, представляющий его интересы. В случае несоблюдения положений Таможенного кодекса  о пользовании и распоряжении товарами либо о выполнении условий, предусматривающих полное или частичное  освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, липами, ответственными за их уплату, могут быть владельцы  таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а также лица»  на которых возложена обязанность  по соблюдению таможенного режима. Такие случаи прямо предусматриваются  Таможенным кодексом.

При незаконном перемещении  товаров и транспортных средств  через таможенную границу ответственность  за уплату таможенных пошлин, налогов  несут лица, совершившие такое  деяние, а также лица, участвующие  в незаконном перемещении, если они  зияли или должны были знать о  незаконности такого ввоза-вывоза.

Таким образом, под таможенными  платежами следует понимать обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые  таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации.

1.2. Виды таможенных платежей

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом РФ, в  соответствии с которым к ним  относятся:

1. таможенная пошлина  (ввозная и вывозная),

2. налоги, взимаемые при  ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  (налог на добавленную стоимость  и акциз),

3. таможенные сборы ( за  таможенное оформление, за таможенное  сопровождение; за хранение)⁵.

Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодекс, в ст. 318 которого установлен их исчерпывающий  перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым  кодексом РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе».

Итак, к таможенным платежам относятся следующие категории  обязательных взносов: пошлина, налог, сбор, плата. Такое многообразие обязательных платежей идет вразрез с нормами  налогового законодательства, которое  использует две категории – «налог»  и «сбор». Исключение таможенной пошлины  из числа федеральных налогов  и сборов не способствовало завершению научного спора о его финансово-правовой сущности. При этом А.В. Брызгалин  полагает, что термины «налог», «сбор», «пошлина» являются синонимами, а  их употребление объясняется лишь устоявшейся  практикой⁶.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые  различаются как по юридической  природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

Часть 1 ст. 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

НДС и акцизы относятся к категории косвенных налогов и в области таможенного дела взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При обложении налогом на добавленную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу России, действует три вида ставок (ст. 164 НК РФ): нулевая, 10% и 18%. Обычно базой для исчисления НДС в таможенных правоотношениях является таможенная стоимость и ставка таможенной пошлины.

В налоговую базу для обложения  акцизами включаются (ст. 191 НК РФ): объем  подакцизных товаров в натуральном  выражении (для товаров, в отношении  которых установлены твердые  ставки); таможенная стоимость и  таможенная пошлина (для товаров, в  отношении которых установлены  адвалорные, т.е. в процентах, ставки); объем ввозимых товаров в натуральном  выражении и их расчетная стоимость (при исчислении комбинированной  ставки).

Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В связи со значимостью  финансовой деятельности таможенных органов  РФ необходимо уяснить сущность и  правовую природу таможенной пошлины. Под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж неналогового характера в федеральный бюджет, уплачиваемый таможенным органам или взимаемый ими в связи с реализацией физическими и юридическим лицами права на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Отметим основные черты таможенной пошлины:

1. Таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности.
2. Таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу Российской Федерации и является средством достижения этой цели.
3. Таможенная пошлина возмездна, т.е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу.
4. Таможенная пошлина в отличие от налога не обладает признаком регулярности, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение.
5. Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру).
6. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

Обязанность налога обусловлена  публичными интересами – интересами государства. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах  плательщика.

Определить ставку таможенной пошлины на основании конкретного  вида перемещаемого через таможенную границу товара можно посредством  Товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности (далее — ТН ВЭД).

ТН ВЭД — документ, утверждаемый Правительством Российской Федерации и основанный на Международной  гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Каждый товар, перемещаемый через таможенную границу  Российской Федерации, должен быть однозначно отнесен к той или иной группировке, что отражает код ТН ВЭД. Коду соответствует:

1) подробное описание  товара в зависимости от вида  и степени промышленной переработки;

2) ставка таможенной пошлины.

Код ТН ВЭД следует отличать от штрих-кода, поскольку последний  применяется в целях определения  страны происхождения и конкретного  производителя товара.

Свод ставок таможенных пошлин по всем товарным позициям представляет собой таможенный тариф. Таможенным тарифом называют также таможенную пошлину для конкретного товара.

По характеру внешнеторговой операции в Российской Федерации  законодательно закреплено 2 вида таможенной пошлины: ввозная (импортная) и вывозная (экспортная).

Особую роль в отечественной  экономике играет вывозная таможенная пошлина. Эта пошлина не поощряется развитыми странами и ВТО, так  как считается, что она искажает уровень мировых цен в международной  торговле. Однако в России вывозная таможенная пошлина дает наибольший объем поступлений, что обусловлено  ее взиманием с сырьевых товаров, которые являются главной составляющей российского экспорта.

Транзитные пошлины практически  не встречаются в практике международной  торговли.

Закон «О таможенном тарифе»  содержит виды ставок таможенных пошлин в зависимости от способа взимания:

• Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара;
• Специфические устанавливаются в фиксированном размере за единицу облагаемого товара (например, за 1 кг);
• Комбинированные ставки сочетают оба названных вида таможенного обложения (например, 30% от таможенной стоимости, но не менее 2 евро за 1 кг).

В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными  и карательными.