Аудит предприятия. Сущность аудита

1. Определение количественного  и качественного состояния объекта.

2. Определение отклонений  реального состояния исследуемого  объекта от норм и нормативов, плановых показателей и других  правил.

3. Оценка состояния объекта  в прошлом, текущем и будущем  периодах.

В аудите также широко применяются  приемы и методы, которые не являются собственно аудиторскими - это, прежде всего приемы и методы статистики и анализа хозяйственной деятельности: сравнение, группировка, детализация  показателей, индексы, балансовый, сальдовый.

По форме и цели осуществления  аудита различают внешний и внутренний аудит. Основное различие между ними состоит в том, что внутренний аудит проводится внутри самой организации  по требованию и по инициативе ее руководства  аудитором, который работает в данной организации. Внутренний аудит - это, практически, внутриведомственный контроль самого предприятия. Предприниматели, заинтересованные в эффективной работе внутреннего аудита, постоянно сопоставляют затраты и выгоды для предприятия. Внутренний аудит большое внимание уделяет функционированию систем учета, их соответствию установленным нормативам и дает соответствующую оценку, а также рекомендации и советы по устойчивости финансового состояния предприятия. Именно от этого, а не от количества проверок зависит эффективность внутреннего аудита.

 Поэтому в выполнении  своих функций он в той или  иной степени является зависимым  от руководства предприятия. Внутренний  аудит можно рассматривать как  неотъемлемую часть общей системы  контроля, который согласно международному  нормативу "Использование результатов  работы внутреннего аудита" осуществляется  по таким направлениям (функциям):

- анализ системы учета  и внутреннего контроля;

- изучение финансовой  и оперативной информации по  отдельным статьям;

-изучение экономической  эффективности управленческих решений  на разных уровнях хозяйствования;

-анализ адекватности  политики в сфере менеджмента;

-оценка качества информации;

-разработка проектов  управленческих решений;

-проведение стратегического  (перспективного) анализа;

-разработка финансовых  прогнозов.

В целом направления, по которым  осуществляется внутренний аудит, свидетельствуют  о его исключительной важности для  предприятий. Формирование и развитие внутреннего аудита является важнейшей  задачей фирм. Внутренний аудит имеет  обязательный характер.

Вместе с внутренним аудитом  широко распространен внешний аудит, который проводят отдельные аудиторские  фирмы. Целью и задачей внешнего аудита является оценка и подтверждение  достоверности финансовой отчетности предприятия. В процессе аудиторской  проверки внешний аудит входит в  систему внутреннего аудита и  очень похож с приемами и методами, которые применяются внутренними  аудиторами и с их оценками. При  этом внешние аудиторы не ограничиваются вопросами подтверждения финансовой отчетности, а оценивают деятельность всех систем предприятия. Внешний аудит  может быть добровольным (инициативным), когда он проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным, когда предусмотрен законом.

Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов.

Внутренний аудит, который осуществляется непрерывно и выполняет функции управленческого контроля на предприятии, направлен на анализ системы учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества и исполнением смет доходов и расходов, изучение эффективности управленческих решений и разработку их проектов, а также на проведение стратегического анализа и разработку финансовых прогнозов. Внешний же аудит - проводится один раз в год независимой аудиторской фирмой на договорной основе с клиентом с целью объективной оценки учета.

С точки зрения исторического  развития различают три стадии аудита:

- подтверждающий, основанный  на проверке и подтверждении  достоверности бухгалтерских документов  и отчетов;

- системно-ориентированный,  занимающийся анализом системного  внутреннего контроля и консультационной  деятельностью;

- аудит, "базирующийся  на риске" - состоит в проверке  там, где риск ошибки или  вероятность мошенничества максимальны.

По периодичности осуществления  аудиторских проверок аудит бывает:

- первоначальный - проводится впервые на данном предприятии;

- периодически повторяющийся - при повторном заключении договора с клиентом.

В аудиторской практике зарубежных стран различают три варианта проведения аудита:

- финансовый аудит - состоит в оценке финансовой отчетности;

- операционный (управленческий) - всесторонний анализ организационной структуры и производственной деятельности предприятия;

- аудит на соответствие - проверяется соблюдение устава предприятия согласно нормативам.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование объекта проверки, источники информации для проведения проверки. Первичные документы.

 

В России начало аудиторской  деятельности можно датировать подписанием  Президентом РФ Указа № 2263 от 22.12.1993 г. "Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Следующим  основополагающим документом по аудиторской  деятельности стал федеральный  закон  № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. "Об аудиторской  деятельности" и как следствие  Указ от 22.12.1993 г. № 2263 утратил силу.

В настоящее время система  нормативного регулирования состоит  из шести уровней. Эти уровни условно  можно разделить на два вида:

Государственные уровни регулирования:

- ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности";

-   законодательные и под законодательные нормативные акты;

- федеральные правила (стандарты);

- нормативные акты министерств и ведомств;

Не государственные  уровни регулирования:

- правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений;

- внутрифирменные стандарты аудита.

Основным документом, регулирующим, аудиторскую деятельность в РФ является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В федеральном законе дано понятие, как аудита так и аудиторской деятельности, сформулирована цель и задачи. Также в законе перечислены сопутствующие услуги, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы¹. Законом установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям, определены экономические субъекты, для которых аудит является обязательным, установлена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.[7, c.10]

В федеральном законе  № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" предлагается материал о стандартах аудиторской деятельности. Согласно ст.9 стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке  качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также требования к подготовке аудитора и оценке их квалификации¹.

В настоящий момент разработаны  и утверждены 34 федеральных стандарта  аудиторской деятельности. В основном российские стандарты разрабатываются  на основе международных. Федеральные  стандарты имеют обязательный характер для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и проверяемых экономических  субъектов, если не оговорено что  какое-то положение носит рекомендательный характер.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Договор на рассчетно-кассовое  обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

____________________________

¹Финансовая газета (Региональный выпуск), № 1, 2005 (форма ИНВ-17).

5. Платежные требования  – поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы – ордера  № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

Информационная  база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе,  на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский  учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов  связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных расчетных документов.

 

1.3 Методика проведения аудита денежных средств. Перечень аудиторских процедур. Перечень типичных ошибок.

 

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств  на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и  специальных счетах организации

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным бухгалтерского учета  организации, с данными выписок  банков.[20]

Соответствие проверяемых  первичных документов регистрам  бухгалтерского учета. Выполняются  следующие действия.

1. Проверяется соответствие  сумм платежных документов данным  журнала-ордера № 2 и ведомости  № 2, журнала-ордера № 3.

2. Проверяется соответствие  данных журнала-ордера № 2 и  ведомости № 2, журнала-ордера  № 3 за каждый месяц данным  по Главной книге.

3. Сопоставляются обороты  по кредиту счетов 51 («Расчетный  счет») и 55 («Специальные счета  в банках») с оборотами по  дебету корреспондирующих счетов  по данным Главной книги.

4. Проверяется соответствие  данных журнала-ордера № 2 и  ведомости № 2, журнала-ордера  № 3 данным отчета о движении  денежных средств (форма №  4).

5. Сопоставляется сальдо  по счету 51 («Расчетный счет»)  в Главной книге на начало  года и на конец соответствующего  отчетного периода со строкой  262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В случае, если организация  ведет учет с применением средств  вычислительной техники, приведенные  выше данные первичных документов и  отчетов сверяются с данными  машинограмм по счетам 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в  банках»).[11]

 На стадии предварительной  проверки аудита денежных средств  обозначаются наиболее важные  вопросы, ответив на которые,  можно будет определить объем,  а соответственно, сколько аудиторов  и на какой период требуется  для проведения проверки, и каким  методом следует проверять данный  раздел.

Затем составляется программа  проведения аудиторской проверки, которая  включает в себя следующие этапы.

В первую очередь оцениваем  организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем  провести инвентаризацию, с целью  выявления фактов хищений и недостач.

Далее проверяем наличие  и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных  документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных  лиц.[13]

Проводя проверку на предмет  расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные  ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них  подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Если организация осуществляет расчеты с физическими лицами, то проверяем порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки  через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой книги  и одновременно записи по счетам учета  реализации.[9]