Аудит предприятия. Сущность аудита

 

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями  являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных  физических, юридических лиц по приходным  ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев  присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе  и по банку, проверка дебиторской  и кредиторской задолженности и  может быть сверкой расчетов.[6]

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть  чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных  чеков (их должно быть столько, сколько  указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (см. табл. 5).

Таблица 5

Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой  книжке

Начальный номер чека в чековой книжке	Дата  выписки предыдущего чека	Номер отсутствующего корешка чека	Заключительный  номер в чековой книжке

 

Проверка правильности и  своевременности оприходования  денег, получаемых по денежным чекам  из банка, является целью выявления  неоприходования денег в кассу  предприятия. Для этого просматривается  кассовая книга. В случаях, когда  встречается надпись «Получено  из банка по чеку», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с  суммой, указанной на корешке чековой  книжки, и суммой, указанной в  выписке банка.

Кроме того, сличается номер  чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется  таблица по форме, приведенной в табл.6.

Таблица 6

Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия

Дата  отчета кассира	Сумма оприходования в кассу	Сумма по чеку	Номер корешка чека	Сумма по выписке банка	Дата  выписки банка	Отклонение  оприходованной суммы от полученной

 

Злоупотребления посредством  подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления  документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей  незаконного списания денег. Недоброкачественность  их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.[7]

Признаками подлога могут  служить наличие среди первичных  документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета  документа из-за давности его составления, штампов гашения документов.

Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям.

При наличии расхождений  между документами следует составить  таблицу по прилагаемой форме (см. табл. 7).

Таблица 7

Ведомость расхождений  между платежными ведомостями и  реестром депонированных сумм

Ведомость				Реестр  депонированных сумм			Отклонение (+,-)
номер	дата	ФИО	Сумма записи	номер	ФИО	За  какой период	Номер ведомости	Сумма

 

Для предотвращения типичных ошибок, кассиру необходимо:

1.     Более внимательно  обрабатывать первичные документы;

2.     Ежедневно  сдавать кассовые отчеты в  бухгалтерию для последующей  проверки.

ГЛАВА 2. АУДИТ  НАЛИЧИЯ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ МАДОУ «ДЕТСКИЙ САД № 3 «УЛЫБКА»

 

1. Характеристика деятельности МАДОУ "Детский сад № 3 "Улыбка"

 

Муниципальное автономное дошкольное общеобразовательное учреждение "Детский сад №3 "Улыбка" поставлено на учет 13 августа 2002 года в Инспекции Федеральной Налоговой службы.

Полное наименование учреждения: Муниципальное автономное дошкольное общеобразовательное учреждение "Детский сад № 3 "Улыбка".

Сокращенное наименование: МАДОУ "Детский сад № 3 "Улыбка".

Функции и полномочия учредителя детского сада осуществляет Исполнительный комитет муниципального образования.

Основным предметом деятельности детского сада является оказание услуг  в сфере дошкольного образования, в том числе путем реализации образовательных программ дошкольного  образования.

В соответствии с данным свидетельством учреждение имеет право  реализации образовательной программы  по уровням: дошкольного образования.

Для осуществления своей  деятельности учреждением получена лицензия.

Коды статистики: ОКПО — 5410628, ОКАТО — 92430000000, ОКТМО — 92530000, ОКОГУ — 46007, ОКФС 14, ОКОПФ — 73, ОКВЭД  — 80.10.1 дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию).

В соответствии с Федеральным  Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский  учет в учреждении ведется бухгалтерией во главе со старшим бухгалтером, который подчиняется непосредственно заведующей.

Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями  и дополнениями), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденных приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и другими  действующими нормативными актами в  области бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом  двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной бухгалтерской программы "1 С:Предприятия" версия 8.1".

Учреждение осуществляет услуги по дошкольному образованию. Данные доходы НДС не облагаются (п.п 4 п.2 ст.149 НК РФ).

2.2 Цели и задачи аудита денежных средств, объект аудита.

Нормативные документы и источники получения  информации

 

Целью аудиторской проверки денежных средств является установление соответствия применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу совершенствования системы внутреннего контроля. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.

При проверке правильности отражения  в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем  с регистрами бухгалтерского учета.

Задачи аудита денежных средств  определяются следующими направлениями:

существование - наличие  по состоянию на определенную дату денежных средств учреждения, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов по существу;

возникновение - относящиеся  к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с изменением денежных средств, имевшие место в течение  соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных  операций или событий либо нераскрытых  статей учета, касающихся денежных средств  учреждения;

достоверность - достоверность бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной  операции или событий, связанных  с движением денежных средств  к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета денежного оборота учреждения;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание статьи денежных средств в соответствии с правилами их отражения в  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

законность - выявление законности и своевременности расчетов наличными  и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

соблюдение - проверку соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств  в кассе и порядка ведения  кассовых операций.

Нормативные документы и источники  получения информации

Как известно, при проведении проверки денежных средств, аудитор обязан руководствоваться  нормативными документами.

Аудиторская проверка на рассматриваемом  в данной курсовой работе предприятию  проводилась в соответствии со следующими законодательными и нормативными актами, действующими на территории РФ:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".
4. ПБУ № 1/98 "Учетная политика" (утвеждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
8. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
9. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 22 января 1999г. № 14-П).
11. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
12. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г №НИ-6-07/152).
13. Внутрифирменные методики по аудиту ООО "Аудит ТД".

Источниками информации (за 1 квартал 2010 года) аудита денежных средств являются:

• Приходные и расходные кассовые ордера.
• Отчеты кассира.
• Оправдательные документы (заявления, доверенности).
• Кассовая книга.
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
• Выписки банка за 1 квартал 2010 года.
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе.
• Чековые книжки.
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками).
• Договора о полной материальной ответственности.
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей.
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.
• Приказы руководящего органа.
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.
• Учетная политика в части документооборота.
• Главная книга по счетам 50, 51 за 1 квартал 2010 года.
• Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива на 31.03.2010г.
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- Оборотно - сальдовая ведомость за 1 квартал 2010 года.

- Анализ счета 50 "Касса".

2.3Общий план аудита денежных средств учреждения.

Программа аудита денежных средств  учреждения

 

Общий план аудита денежных средств приведен в таблице 8.

Таблица 8

Общий план аудита денежных средств учреждения

Проверяемая организация		Муниципальное автономное дошкольное образовательное  учреждение г. Набережные Челны "Детский сад № 3 "Улыбка"
Период  аудита		1 квартал  2010 года
Количество  человеко-часов		32
Руководитель  аудиторской группы		Копосова  Н.Г.
Состав  аудиторской группы		Гизатуллина Н.М.
Планируемый аудиторский риск		Средний
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Методика аудиторской проверки
1.	Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	25.06.10	Гизатуллина Н.М.	выборочная
2.	Оценка общего состояния бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.	26.06.10.	Гизатуллина Н.М.	выборочная
3.	Аудит операций по учету денежных средств в кассе.	27.06.10.	Гизатуллина Н.М.	выборочная
4.	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном  счете, валютном счете, прочих счетах в  банках, денежных документов.	30.06.10.	Гизатуллина Н.М.	выборочная