Аудит затрат на производство

Таким образом, для того, чтобы аудиторы могли правильно  провести аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции необходимо руководствоваться  не только требованиям нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, но и соблюдать требования законодательства в области бухгалтерского учёта.

 

1.2. Методика аудита  затрат на производство продукции.

        

         Методика аудита - это набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки разделов бухгалтерского учёта.

Методику, используемую при аудите затрат на производство продукции, целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить  затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.

Целью аудита затрат на производство продукции является проверка обоснованности формирования и правильности их учёта, от которых  в конечном итоге зависит уровень  достоверности финансового результата от реализации произведённой продукции.

В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Используемые в настоящее  время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно  подразделить на два вида: дублирующие  и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Её использование оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно дублирующие методики используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.

Эпизодические методики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.

В настоящее время  в условиях действия рыночного механизма  возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

Таким образом, в состав методики аудита затрат на производство и продукции должны входить:

-  перечень информационных источников аудита затрат на производство;

- список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;

- возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

- тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;

- описание процедур проверки затрат на производство;

- макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

Последовательность работ  при проведении аудиторской проверки затрат на производство продукции включает 3 этапа: ознакомительный , основной и заключительный.

На ознакомительном  этапе аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Кроме того, ему необходимо рассмотреть следующие вопросы:

-       проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

-       проверка полноты отражения в учётной политике метода учёта затрат;

-  проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .

-       проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

-       проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

-       проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

Если в процессе проверки, например, установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

На основном этапе  проводится проработка вопросов, находящих отражение в программе аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

 -       аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

-       аудит оформления первичных учетных документов;

-       правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

-       организация аналитического учета затрат на производство;

-       правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

-       учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

-       правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

-       правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

-     правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования;

-       правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;

-       правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли;

-       оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

-      своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);

-       правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.;

-       документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в  рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

На   заключительном  этапе   производится   формирование  пакета документов,   передаваемых   другим   аудиторам   для   последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

-      подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

-       по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

-       рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

Таким образом, мы рассмотрели  методику аудита затрат на производство, выяснили основные этапы проведения проверки и установили как оформляются  результаты проделанной аудитором  работы.

 

1.3. Перечень типовых ошибок при аудите затрат на производство.

 

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого  метода учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

- неправильное формирование  расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации  не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка  остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение  расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без  документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное отражение  в учете нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные  при оформлении первичных документов;

- нарушение методологии  учета (неверно составленные корреспонденции  счетов);

Наиболее часто встречающиеся ошибки в сфере аудита учета затрат на производство в основном классифицируются на две группы: ошибки в ведении бухгалтерского учета; ошибки в ведении налогового учета. Классификация искажений по данным признакам носит общий характер и не в полной мере охватывает наиболее часто встречающиеся искажения учета затрат на производство продукции.

Типичные ошибки при  аудите затрат на производство можно  классифицировать по следующим признакам:

• по характеру и типу искажений: умышленные, случайные, связанные с несовершенством и незнанием учетными работниками нормативных актов бухгалтерского учета;

• по периоду совершения: допущенные в данном отчетном периоде; допущенные в прошлые отчетные периоды, но выявленные в данном отчетном периоде;

• ошибки, допускаемые от неправильного определения источника отнесения тех или иных затрат: относимые на чистую прибыль; относимые на себестоимость; относимые на капитальные вложения и на расходы будущих периодов.

Такая классификация, является наиболее полной и может быть широко использована аудиторами при планировании аудита и осуществлении аудиторской выборки. Кроме того, ее использование позволит снизить уровень аудиторского риска, повысит ответственность аудиторов, обеспечит высокую эффективность профилактики нарушений в учете.

Искажение себестоимости  продукции (работ, услуг) представляет собой недостоверное определение  величины прямых и косвенных затрат при калькулировании себестоимости  по той или иной причине. Следовательно, без наличия какой-либо причины  ошибок в исчислении себестоимости не бывает. При установлении факта искажения себестоимости необходимо установить и причину, по которой могла быть допущена ошибка.

Основной причиной, по которой допускаются ошибки, является неправильное формирование учетной политики предприятия на следующий календарный год. Наряду с ней необходимо выделить и такие:

• некомпетентность учетно-аналитического персонала;

• умысел;

• несовершенство нормативно-правовой базы;

• ошибки в оформлении первичных документов.