Аудит затрат на производство

• Организационную структуру экономического субъекта;
• Распределение ответственности и полномочий;
• Осуществляемую кадровую политику;
• Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

     Анализ  внутреннего контроля позволяет  утверждать, что в Обществе проводятся  такие процедуры как:

• Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
• Проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
• Использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;
• Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных искажений.

На основании вышеизложенного, эффективность и надежность системы  внутреннего контроля оценивается  как «средняя».

       Данные учетных регистров обосновано перенесены в бухгалтерский баланс (форма №1). Показатели бухгалтерского баланса Общества по состоянию на 31 декабря 2010 года. Соответствуют остаткам по счетам главной книги, оборотно-сальдовой ведомости.

Данные учетных регистров обоснованно перенесены в отчет о прибылях и убытках (форма №2). Показатели отчета о прибылях и убытках Общества по состоянию на 31 декабря 2010 г. Соответствуют данным бухгалтерского учета.

     По строке 020 Отчета о прибылях и убытках  за 2010 год отражена себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в сумме 1 884 070 тыс. руб.

      В процессе  аудиторской проверки в соответствии  с внутрифирменным стандартом  «Аудит учета затрат на производство  и реализацию продукции, работ,  услуг» проведены аудиторские процедуры, в результате которых установлено:

1. Данные синтетического учета по счетам 20, 23, 25, 26, соответствуют данным аналитического учета затрат. В главной книге, оборотно-сальдовой ведомости отражено развернутое сальдо по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

     Данные  из учетных регистров правильно  перенесены в формы отчетности  – бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках.

2. Первичные документы по учету затрат оформляются первичными документами, составленными в соответствии с утвержденными Госкомстатом РФ унифицированными формами. При оформлении первичных документов, по которым отсутствуют законодательно утвержденные унифицированные формы, Обществом применяются самостоятельно разработанные.

     Произведенные записи в регистрах учета (главной книге, ведомостях по счетам 20, 23, 25, 26.) подтверждаются первичными документами.

     Расход  сырья и материалов осуществляется  на основании норм расхода  в соответствии с технологией  производства.

     Оценка и отражение в учете возвратных отходов осуществлялось правильно – по цене возможного использования.

     Случаи  отнесения на себестоимость продукции  затрат по освоению новых видов  продукции и технологических  процессов отсутствовали.

3. В Обществе организован аналитический учет затрат на производство продукции. В бухгалтерском учете установлено разграничение затрат между подразделениями на уровне утвержденного плана счетов.

4. Обществом производилось калькулирование себестоимости продукции путем составления плана производственно-финансовой деятельности на 2010 год. В плане имеется классификация затрат на производство по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг).

     Учет затрат  при планировании осуществляется  по ставкам калькулирования обоснованно,  на основании соответствующих  норм расхода, нормативов потребления  и т. д. Планирование и отнесение на себестоимость продукции сырья и материалов осуществляется на основании норм расхода сырья и материалов в соответствии с технологией производства.

     Резервами  снижения себестоимости продукции  Общества являются:

-      более  эффективное использование материальных и трудовых ресурсов;

-      улучшение  организации труда и средств  контроля;

-    применение  прогрессивных ресурсосберегающих  технологий, машин и оборудования;

-     оптимизация  налогообложения с учетом экономических  интересов всех предприятий холдинга.

     Конкретные  резервы снижения себестоимости  продукции возможно разработать  при углубленном анализе себестоимости  и технологии производства, с  привлечением соответствующих экспертов.

5. В аудируемом периоде осуществлялась деятельность по переработке сырца и сахарной свеклы на давальческой основе. В бухгалтерском учете и отчетности отражена выручка от реализации услуг по переработке сырца и затраты, связанные с переработкой и реализацией товаров (работ, услуг)

6. Учет затрат вспомогательных производств осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства».

     В августе  2010 г. на расходы вспомогательного  производства, счет 23.09, и в состав  расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли необоснованно отнесены  расходы по монтажу дополнительных трубопроводов градирни на сумму 1 699 695 руб., осуществленные ООО «Технострой» на основании договора подряда № 04/147 от 09.06.2010 г.

     Цеховые  расходы формируются на счете  25 «Общепроизводственные расходы».

На цеховые расходы, счет 25 и в состав расходов, учитываемых при налогообложении, обществом необоснованно отнесены расходы:

- по устройству помещения  для персонала по договору  подряда №04/206 от 27.07.2010. с ООО «Кровмонтаж-Р»  на сумму 932 202 руб. 50 коп.

- по устройству площадок обслуживания и лестниц по договору подряда №04/157 от 06.09.2010 с ООО «Технострой» на сумму 494 000 руб.

В соответствии с пунктом 8 и пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также ст.257 Налогового кодекса РФ вышеуказанные расходы  подлежат включению в первоначальную стоимость отдельных объектов учета основных средств или включению в стоимость уже принятых к учету основных средств при их модернизации (реконструкции).

Реализация услуг вспомогательных  производств на сторону осуществляется правильно и имеется в незначительном объеме.

Управленческие расходы  учитываются на счете 26 «Общепроизводственные  расходы».

Инвентаризация незавершенного производства в аудированном периоде  не проводилась.

Аудит на предприятии  ОАО «Добринский сахарный завод» проводился выборочным методом.

При аудите учета затрат на производство продукции организации использовались документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 23, 25, 26, и др.

Вывод: не смотря на отдельные  недостатки, система бухгалтерского учета и порядок документооборота в Обществе в целом соответствует  объемам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности.

После проведения аудита учета затрат на производство, формулируется вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности, формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет совместно с рабочей документацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Результаты аудиторской проверки учета затрат на производстве.

 

3.1 Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках.

 

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим  в виде отчета нарушений (таблица 13). Сумма ущерба определяется по каждому нарушений.

В соответствии с пунктом 8 и пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также ст.257 Налогового кодекса РФ вышеуказанные расходы  подлежат включению в первоначальную стоимость отдельных объектов учета основных средств или включению в стоимость уже принятых к учету основных средств при их модернизации (реконструкции).

Таблица 13. Отчет о  выявленных нарушениях и ошибках.

№ п/п	Документ.	Ф.И.О. совер-шивше-го операцию.	Содержание хозяйственной  операции	Суть нарушения.	Сумма ущерба, руб.
1	2	3	4	5	6
1	Договор подряда №04/147 от 09.06.10, акт приемки выполненных  работ, отчет по проводкам по счету 23.09. (Приложение 9)	Бухгалтер Быкова В.А.	Распределение по счетам бухгалтерского учета, списание расходов на счета затрат.	Организация необоснованно  отнесла на счета затрат вспомогательного производства расходы, связанны с монтажом основного средства.	1 699 695
2	Договор подряда №04/206 от 27.07.10, акт приемки выполненных  работ, отчет по проводкам по счету 25.10 (Приложение 10)	Бухгалтер Быкова В.А.	Распределение по счетам бухгалтерского учета, списание расходов на счета затрат.	Организация необоснованно  отнесла на общепроизводственные расходы  затраты, связанны с обустройством  помещения для персонала	932 202,5
3	Договор подряда №04/157 от 06.09.10, акт приемки выполненных  работ, отчет по проводкам по счету 25.10 (Приложение 11)	Бухгалтер Быкова В.А.	Распределение по счетам бухгалтерского учета, списание расходов на счета затрат.	Организация необоснованно отнесла на общепроизводственные расходы затраты, связанные с устройством площадок обслуживания и лестниц	494 000

 

Приведенные в таблице 13 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия: из-за неправильного отнесения затрат по ремонту (монтажу) основного средства (трубопровода), устройству площадок обслуживания и лестниц, помещения для рабочих на счет вспомогательного производства, общехозяйственных расходов, сумма затрат необоснованно увеличена, а соответственно сумма налогооблагаемой прибыли необоснованно уменьшена.

Таблица 14. Исправления  допущенных ошибок.

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
1	2	3	5
09.06.10	Дт.23.09  Кт.60	1 699 695	Монтаж дополнительного  трубопровода
09.06.10 09.06.10	Дт. 08     Кт. 60 Дт. 01     Кт. 08	1 699 695 1 699 695	Монтаж дополнительного  трубопровода
27.07.10	Дт.25      Кт.60	932 202,5	Устройство  помещения для персонала
27.07.10 27.07.10	Дт. 08     Кт. 60 Дт. 01     Кт. 08	932 202,5 932 202,5	Устройство помещения  для персонала
06.09.10	Дт.25      Кт.60	494 000	Устройство  площадок обслуживания и лестниц
06.09.10 06.09.10	Дт. 08     Кт. 60 Дт. 01     Кт. 08	494000 464 000	Устройство площадок обслуживания и лестниц

*Жирным курсивом выделены  проводки, подлежащие исправлению.

В ходе проведения аудита на предприятии ОАО «Добринский сахарный завод» мы выяснили, что допущены ошибки в корреспонденции счетов, что отражено в протоколе нарушений. В процессе аудиторкой проверки главным бухгалтером были исправлены соответствующие нарушения. Так как обнаруженная ошибка в корреспонденции счетов, допущена как в самой проводке, так и в записях на счетах, то составляется новая проводка, в которой красными чернилами полностью повторяется текст ранее составленной ошибочной проводки. Эта проводка на общих основаниях с другими записывается в регистрах синтетического и аналитического учета, причем все записи в регистрах, как и в проводке, делаются только красными чернилами. Затем составляется обычными чернилами новая проводка, но уже с правильной корреспонденцией счетов. Эта проводка, как и в других случаях, записывается в соответствующие регистры синтетического и аналитического учета.