Аудиторская проверка расчетного счета и прочих счетов в банке на примере ООО «ИКС

В зависимости от целевого предназначения денежных средств к  счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

для учета денежных средств  целевого финансирования;

для аккумуулирования средств  на финансирование капитальных вложений;

специальный карточный счет в банке, предназначенный для  хранения денежных средств при осуществлении  расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета  на счете 55 «Специальные счета в  банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо проверить  соблюдение правил применения аккредитивной  формы расчетов:

предусмотрена ли данная форма  расчетов договором;

соблюдение сроков действия аккредитивов;

не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

правильность документального  оформления закрытия аккредитива;

правильность ведения  бухгалтерского учета при аккредитивной  форме расчетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен вестись  по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» необходимо проверить  правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию  средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

Депонирование средств при  выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной  организации чековым книжкам  списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должен вестись  по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» необходимо проверить  правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств  во вклады и возврату сумм вкладов.

Перечисление денежных средств  во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции  со счетом 51 или 52. При возврате кредитной  организацией сумм вкладов в учете  организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись  по каждому вкладу.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует  обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты  организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при  осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление  безналичных расчетов;

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные  карты для выплаты заработной платы и других выплат социального  характера;

правильность расчета  и полноту отражения курсовых разниц.

Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к  счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и  т.п. на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

Для начала аудиторской проверки ООО «ИКС» необходимо рассчитать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка определяется исходя из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент  надежности. Уровень надежности определяется по формуле:

УН = 1 – Рн,

где УН – уровень надежности;

Рн – риск необнаружения.

Аудиторский риск в нашем  случае равен 5%.

УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%.

Далее находим по таблице 6 коэффициент надежности.

 

Таблица 6 – Коэффициент  надежности

Уровень надежности, %	99	98	95	90	88	85	80	75
Коэффициент надежности	4,6	3,9	3,0	2,3	2,1	1,9	1,6	1,4

 

По данной таблице коэффициент  надежности равен 3,0.

Для определения аудиторской  выборки используем следующую формулу:

ОВ = Кн * Кс,

где ОВ – объем аудиторской  выборки;

Кн – коэффициент надежности;

Кс – коэффициент совокупности.

Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ,

где ОСД – денежное выражение  общего объема совокупности;

НБ – суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости (относятся элементы, стоимость  которых больше степени точности);

КЛ – суммарное денежное значение ключевых элементов (которые  с большей вероятностью содержат отклонения);

СТ – степень точности.

Степень точности составляет 75% от уровня существенности.

СТ = 159700 * 75% = 119775.

Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;

ОВ = 3,0 * 11 = 33.

После того, как объем  выборки установлен, необходимо оценить  способ отбора элементов.

Наиболее простыми методами определения являются следующие  методы:

метод случайных чисел;

выборка по номеру элемента (метод количественной выборки по интервалам);

монетарная выборка (метод  по стоимостной оценке элементов).

Мы будем использовать метод количественной выборки по интервалам. Для использования этого  метода необходимо определить значение интервала и начальную точку  выборки по следующим формулам.

Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ,

где Зинт – значение интервала;

КЗ – конечное значение диапазона;

НЗ – начальное значение диапазона;

ОВ – объем выборки.

Зинт = (2350- 1) / 240 = 10 ( приблизительно)

НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ,

где НТ – начальная точка;

СЛЧИС – случайное число.

В соответствии с таблицей случайных чисел выпало число 0,199951.

НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизительно)

Таким образом, мы проверяем  каждый 10 элемент, начиная с 3.

При аудиторской проверки операций на расчетном счете были проведены аудиторские процедуры  согласно программе аудита.

Проведена проверка правильности организации и проведения учета  операций на расчетном счете. Значительных искажений и ошибок не было обнаружено. Операции по поступлению на расчетный  счет отражены на Д 51 в корреспонденции  со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета  отражены на К 51 «Расчетный счет» в  корреспонденции со счетами 60, 50.

Проведена проверка полноты  и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной.

Проведена проверка правильности информации о расчетных счетах, проверка сведений о наличии приостановления  операций по счетам в банке. У предприятия  присутствуют документы об открытии счета, договор банковского счета  в рублях, сообщение о приостановлении  операций по счетам в банке. Остаток  средств на конец периода в  предыдущий выписке банка по счету  совпадает с остатком средств  на начало периода в следующей  выписке. Однако, на документах, приложенным  к выписке банка отсутствует  штамп банка о принятии документов для обработки. В результате выявленной ошибки, аудитору необходимо произвести выверку информации в учреждении банка. Аудиторская организация  написала запрос банку, обслуживающему ООО «ИКС» о подтверждении остатков по счетам на конец финансового года.

Проведена проверка хозяйственных  операций по поступлению денежных средств  на расчетный счет. Все, выбранные  операции исходя из значения объема аудиторской  выборки, проверены и выявлено некорректная корреспонденция бухгалтерских  счетов.

Проведена проверка на предмет  соответствия условиям договора уплачиваемого  банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.

 

3.3. Ошибки, выявленные в прцессе аудита. Завершение аудиторской проверки

 

Типичные ошибки, выявленные в процессе аудита

Типичными ошибками являются следующие:

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в  выписках банка.

Оправдательные документы  к выпискам банка представлены не полностью.

На документах отсутствует  штамп банка о принятии документов для обработки.

Затраты, производимые в  безналичном порядке, списываются  непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Нарушение порядка аккредитивной  формы расчетов.

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в  выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств  на начало периода в следующей  выписке. При обнаружении в выписке  неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и  подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в  учреждении банка.

Оправдательные документы  к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная  в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут  быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует  проверить правильность и полноту  зачисления денежных средств, сданных  в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции  к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и  выписки банка на соответствующую  дату.

На документах отсутствует  штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп  банка и подпись операциониста  банка. В случае выявления первичных  документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в  безналичном порядке, списываются  непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской  проверки при выполнении аудиторских  процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости  № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.