Аудиторская проверка расчетного счета и прочих счетов в банке на примере ООО «ИКС

В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что  факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Таким образом, расходы  организации должны быть начислены  в корреспонденции между счетами  учета имущества или издержек производства и обращения и счетами  расчетов с поставщиками (прочими  дебиторами и кредиторами). Кроме  того, начисление задолженности перед  поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Нарушение порядка аккредитивной  формы расчетов. В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву  банк, действующий по поручению плательщика  об открытии аккредитива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент  обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать  или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать  или учесть переводный вексель.

В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными  или безотзывными. В тексте аккредитива  должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.

Расчеты по аккредитиву отличаются от наиболее распространенной формы расчетов - платежными поручениями тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.

В соответствии с п. 5.7 Положения  о безналичных расчетах срок действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливаются в договоре, который заключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, способ извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др. Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

В процессе аудиторской проверке ООО «ИКС» были выявлены следующие искажения, сгруппированные в таблице 7.

 

Таблица 7 – Искажения, выявленные при аудиторской проверке ООО «ИКС»

№ п/п	Рабочий документ	Сущность ошибки	Сумма искажения
1	Выписка банка от 23.01.10., 05.04.10., 06.04.10.,	Отсутствует штамп банка  о принятии документов для обработки	36800
2	Сводные регистры синтетического учета	Некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов

 

Существенными данные искажения  не являются, так как они находятся  в пределах уровня существенности (36800).

Завершение аудиторской проверки ООО «ИКС»

При завершении аудиторской  проверки экономический субъект  направляет в адрес аудиторской  организации письмо-разъяснение.

Разъяснения руководства  проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в устной и в письменной форме.

Письменные разъяснения  руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены  аудитору в форме:

официального письма этого  руководства с разъяснениями;

письма, подготовленного  аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего  запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

официально заверенных копий  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов  директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства  проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

По результатам проведения аудиторской проверки аудитор направляет директору экономического субъекта письменную информацию по результатам  проведенного аудита.

Письменная информация аудитора должна быть адресована директору экономического субъекта. Она должна быть подписана  аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

Письменная информация готовится  в ходе аудиторской проверки и  предоставляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей  стадии. Она составляется не менее  чем в двух экземплярах.

По результатам аудиторской  проверки аудиторская организация  ООО «Аудитор» составляет аудиторское  заключение, а затем акт о выполнении условий договора.

 

 

3.4. Заключение  аудитора

				Совету директоров ООО «ИКС»
22.01.2011	№	23
г.Кемерово

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской отчетности

Аудитор

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудитор».

Место нахождения: г.Кемерово, ул. 40 лет Октября, д.9.

Государственная регистрация: № 1037739256180 от 28.01.2003г.

Лицензия: № Е007842 от 05.01.2006г.выдана ООО «Аудитор» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации №98 от 05.05.05г. выдана на срок пять лет до 05.01.11 г.

является членом Аудиторской  Палаты России (АПР).

Аудируемое  лицо

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ДЛ-Холдинг»

Место нахождения: г.Кемерово, ул. Рекордная, 40.

Государственная регистрация: № 1040204591382 от 26.09.2007г.

Мы провели аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности организации  ООО «ИКС» за период с 1 января по 31 декабря 2010г. включительно. Бухгалтерская  отчетность организации ООО «ИКС»  состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской  отчетности несет исполнительный орган  организации ООО «ДЛ-Холдинг». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в  соответствии с:

• Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудитор»;
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в  бухгалтерской отчетности и раскрытие  в ней информации о финансово-хозяйственной  деятельности, оценку соблюдения принципов  и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская  отчетность организации ООО «ИКС»  отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

Не изменяя мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к бухгалтерской  отчетности, а именно на то, что необходимо корректно отражать хозяйственные  операции в бухгалтерском учете.

 

22.01.2011 г.

 

Директор ООО «Аудитор» ___________И.П. Степанов

Руководитель аудиторской  проверки: ___________И.П. Степанов

Квалификационный аттестат аудитора

на право осуществления  общего аудита

№ К 024024, выданный ЦАЛАК

Минфина РФ 27.02.07.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и часть вторая;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. №307-ФЗ;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
5. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации»;
6. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
7. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
9. Стандарт №3 «Планирование аудита»;
10. Стандарт №4 «Существенность в аудите»;
11. Стандарт №5 «Аудиторские доказательства»;
12. Стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
13. Стандарт №7 «Внутренний контроль качества аудита»;
14. Стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом»;
15. Стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;
16. Стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита»;
17. Стандарт №14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»;
18. Стандарт №16 «Аудиторская выборка»;
19. Стандарт №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
20. Стандарт №20 «Аналитические процедуры»;
21. Стандарт №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;
22. Стандарт №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»;
23. Стандарт №26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
24. Коваль И.Г. Аудит. – М.: МФЮА, 2005. – 110с.;
25. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2005. – 176 с.;
26. Соколова Е.С. Аудит. – М.: ММИЭИФП, 2003. — 97 с.;
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448с.;
28. Суглобов А.Е, Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КНОРУС, 2005. – 496с.