Фискальная политика государства: сущность, виды и механизмы воздействия на национальную экономику

Использование в практике нескольких налоговых ставок не снимает проблемы ограничения потребительских и  производственных предпочтений. В определенной мере они обостряются. Такое положение дает основание для вывода, что количество налоговых ставок НДС и их размер не относится к разряду оптимальных.

Этот вывод можно сделать  на основании того, что задолженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет постоянно увеличивается. Значительный удельный вес в ней занимает задолженность по НДС, который на начало 2005 г. составил 48,4%, т.е. почти половину всей суммы неплатежей. Следовательно, проблема задолженности по НДС в стране существует на всем протяжении его использования. Она не сокращается, а, скорее, возрастает, несмотря на применяемые меры по изменению законодательной базы, методов администрирования и контроля. Такое положение дает основание для вывода о несовершенстве элементной базы НДС, в том числе и налоговых ставок с позиций отражения и реализации в них его внутренней сущности как налога на добавленную стоимость, а не на потребление.

На основе исследований зарубежных ученых и обобщения опыта мировой практики применения ставок НДС можно сделать следующие обобщения:

- налоговое бремя, обусловленное косвенным налогообложением, сокращается за счет использования прогрессивной шкалы налоговых ставок на доходы при условии сохранения потребительских предпочтений;

- в целях сокращения издержек на администрирование НДС и в силу ограниченности перераспределяемой добавленной стоимости косвенными налогами в странах, использующих этот налог, наметилась тенденция перехода к одной ненулевой ставке;

- аргументация в пользу необходимости дифференциации налоговых ставок НДС является неубедительной. При таком подходе увеличивается количество налоговых льгот, прежде всего на социально значимые блага, что способствует росту издержек по администрированию этого налога.

Таким образом, в мировой экономической мысли проблема исследования ставок НДС является актуальной и разрабатывается исходя из поиска их оптимального уровня и количества с точки зрения принципа минимизации налоговых ограничений  потребительских предпочтении.

Существующие в стране отношения по поводу добавленной стоимости во многом объясняются издержками существующей в России налоговой системы. Главной ее базой является фонд оплаты труда, т.к. с ним в той или иной форме связано около 70% всех налоговых доходов, в меньшей мере - доходы капитала и в незначительной степени - рентные доходы. НДС в данной системе - основной налог как по масштабу использования, так и по размерам налоговых доходов. В этой ситуации ставка НДС играет далеко не последнюю роль в перераспределении добавленной стоимости. Поэтому при ее определении, исходя из налогового принципа справедливости, и необходим комплексный и системный подход. Он должен реализоваться посредством использования прогрессивной шкалы ставок других налогов прямого действия[11].

 

Современные проблемы классификации фискальных сборов

Внесение изменений  в налоговое законодательство привело к кардинальному изменению системы налогов и сборов, установленной НК РФ. Так, с 1 января 2005 года единственным фискальным сбором, порядок взимания которого установлен НК РФ, является государственная пошлина. Однако НК РФ не содержит исчерпывающего перечня видов фискальных сборов, и значительная часть данного рода платежей оказалась за рамками налогового законодательства. Видовое многообразие сборов предполагает их классификацию по различным основаниям, однако в юридической литературе проблема классификации сборов недостаточно исследована. Вместе с тем более детальное исследование оснований классификации сборов имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку позволит выявить существующие недостатки и противоречия в действующем налоговом законодательстве.

Несмотря на то, что в настоящий момент понятие сбор имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины, в юридической литературе выделяются некоторые критерии для разграничения сборов и пошлин.

В настоящий момент в  юридической литературе фискальные сборы разделяют на группы в зависимости от характера встречного предоставления, в зависимости от правового интереса лица (плательщика сбора), а также в зависимости от целевой направленности.

Так, в зависимости  от характера встречного предоставления Д.В. Винницкий выделяет следующие виды сборов:

- сборы за совершение в пользу плательщика юридически значимых действий;

- сборы за предоставление плательщику особого права;

- сборы, которые уплачиваются за передачу плательщику определенных товаров (работ, услуг), приобретение которых у фиска является обязательным для него в силу закона или вынужденным по причине наличия государственной монополии в соответствующей сфере.

С.Г. Пепеляев разделяет сборы в зависимости от правового интереса. Он выделяет три последствия уплаты сбора: получение доступа к праву, получение самого права, получение возможности реализовать право.

В зависимости от целевой  направленности Н.П. Кучерявенко выделяет три группы общегосударственных сборов: сборы экономического характера, сборы социального характера, а также сборы природоресурсного характера.

Можно так же выделить следующие виды фискальных взиманий, обладающих признаками сбора, установленного российским правом:

- сборы, взимаемые  в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение хозяйства о получении или прекращении гражданства);

- сборы, взимаемые   за предоставление какого либо  права (например, за выдачу разрешений  за право охоты);

- сборы, взимаемые  как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги).

В настоящее время в некоторых работах предлагается сохранить практиковавшийся в советском законодательстве подход и подразделять сборы на налоговые и неналоговые. В качестве критерия для разграничения налоговых и неналоговых платежей предлагается одноименная классификация доходов бюджетов. представленная в статье 41 БК РФ.

Как уже было отмечено выше, российский Налоговый кодекс не содержит исчерпывающего перечня фискальных сборов. Под таковыми мы склонны понимать обязательные платежи, взимаемые с физических лиц и организаций, не являющиеся налогами, поступающие как в бюджеты, так и в иные учреждения публично - правового характера как в целях покрытия расходов уполномоченных органов на совершение действий публично-правового характера, так и в целях защиты прав и интересов определенной группы субъектов,

В настоящий момент все фискальные сборы можно разделить на группы в зависимости от применяемого к ним режима правового регулирования. Так, существуют фискальные сборы, подпадающие под правовой режим регулирования, установленный НК РФ, и фискальные сборы, правовое регулирование которых выведено за рамки НК РФ. Причем, в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, применение того или иного правового режима регулирования фискальных сборов должно зависеть от правовой природы сбора.

Фискальные сборы, установленные НК РФ, можно классифицировать следующим образом. Законодатель проводит классификацию фискальных сборов, установленных НК РФ по территориальному принципу. В основу данной классификации положена проблема компетенции органов государственной власти в решении вопроса по установлению сборов. В соответствии со статьей 12 НК РФ федеральными сборами признаются «сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации». Причем с 1 января 2005 года сборы могут быть только федеральными. Однако это не означает, что поступления от федеральных сборов подлежат зачислению лишь в федеральный бюджет. Бюджетный кодекс РФ предусматривает нормативы отчислений от федеральных сборов для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (ст. ст. 50, 56, 61 БК РФ).

В качестве одного из критериев  классификации сборов, являющихся с точки зрения законодателя государственной пошлиной, является характер юридически значимых действий, за которые предусмотрена уплата государственной пошлины. Данный критерий классификации вытекает из содержания главы 25.3. НК РФ. Итак, законодатель в главе 25.3, предусматривает следующие разновидности сборов:

- сборы за предоставление специального права (сбор за право вывоза культурных ценностей, за право временного ввоза культурных ценностей);

- сборы за выдачу документов (их копий, дубликатов) (за выдачу лицензий, за выдачу водительского удостоверения, за выдачу паспорта, за выдачу копии зарегистрированного решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг, за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и др.);

- сборы за рассмотрение заявок (за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, за рассмотрение заявления о выдаче разрешения на размещение и обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации, за рассмотрение заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ, за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством и др.);

- сборы за совершение регистрационных действий (например, за регистрацию воздушных судов, за государственную регистрацию юридического лица, индивидуального предпринимателя, за государственную регистрацию средств массовой информации, за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, за государственную регистрацию изделий медицинского назначения и др.);

-   сборы за рассмотрение дел в судебных органах;

- сборы за совершение нотариальных действий (за удостоверение доверенностей, за удостоверение договоров, удостоверение сделок и т.д.);

- сборы за проведение экспертизы уполномоченными органами (за экспертизу ювелирных, бытовых изделий из драгоценных металлов, за геммологическую экспертизу драгоценных камней);

- сборы за опробование и клеймение ювелирных и других изделий из драгоценных металлов.

К фискальные сборам, не установленным НК РФ, относятся:

- таможенные сборы, элементы обложения которых установлены главой 33.1 ТК РФ;

- парафискальные сборы, правовое регулирование которых хотя и осуществляется за рамками НК РФ, однако не должно выходить из сферы действия ст. 57 Конституции РФ и п.З статьи 17 НК РФ. Иными словами, к отношениям по установлению парафискальных сборов субсидиарно применяются положения НК РФ.

Таможенные сборы, являясь  разновидностью фискальных сборов, представляют собой, как это указано в ст. 11 ТК РФ: «платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров». На основании статьи 357.1 ТК РФ к таможенным сборам относятся: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение, таможенные сборы за хранение.

Под парафискальными  сборами мы склонны понимать обязательные обеспеченные государственным принуждением платежи, поступающие как в бюджеты, так и иные учреждения публично-правового характера, не обладающие признаками налога или сбора, закрепленными в НК РФ», взимаемые с субъектов предпринимательской деятельности. заинтересованных в развитии определенной хозяйственной отрасли в целях решения общегосударственных социальных и экономических задач.

К данного рода фискальным сборам в настоящий момент мы склонны относить отчисления операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания, страховые взносы на обязательное страхование (страховые взносы в пенсионный фонд» в фонд обязательного страхования вкладов).

Необходимо отметить, что в настоящий момент существует еще одна группа фискальных сборов, которые хотя и обладают признаками, закрепленными в статье 8 НК РФ, однако установлены за рамками НК РФ. Это например:

-   патентная пошлина;

- сбор за выдачу лицензии на осуществление видов деятельности, связанных с производством и реализацией алкогольной, спиртной продукции;

- сбор за выдачу  лицензий на осуществление деятельности на оказание услуг в сфере связи.

Однако, поскольку правовая природа данного рода фискальных сборов отвечает признакам, установленным в п.2 статьи 8 НК РФ, они должны подпадать под налогово-правовой режим регулирования.

Полагаем, что предложенная классификация фискальных сборов в зависимости от распространяющегося на них режима правового регулирования имеет важное практическое значение, поскольку, с нашей точки зрения, позволит избежать незаконного установления как фискальных сборов, обладающих признаками, закрепленными в статье 8 НК РФ и в статье 11 ТК РФ, так и фискальных сборов, не обладающих вышеуказанными признаками (т.е парафискальных сборов), к отношениям по установлению которых, как уже было отмечено выше, субсидиарно применяются положения НК РФ [10].

Можно сделать вывод, что государственная пошлина  объединяет множество по существу различных сборов, имеющих свои особенности в зависимости от характера юридически значимых действий, за совершением которых обращается заинтересованное лицо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Перспективы развития современной фискальной политики

3.1 Целевые программы как инструмент фискальной политики

Совершенствование процесса создания и исполнения целевых программ является насущной необходимостью, поскольку в настоящее время не полностью используются их преимущества в качестве инструмента фискальной политики.