Формирование доходов республиканского бюджета Республики Беларусь

 

Темп роста налогов  от индивидуальных предпринимателей в  прошлом году может свидетельствовать  о потенциале роста поступлений  и в последующие годы. В этой связи необходимо предпринять адекватные меры по урегулированию проблемы, например выступить с предложением к предприятиям России в отношении очищения цены от НДС.

 

Отмена НДС для индивидуальных предпринимателей потребует значительных усилий и является маловероятной. Поэтому  целесообразно оценить потенциал  снижения налоговых поступлений, учесть затраты на сбор НДС (администрирование  налога) и сравнить эти суммы с  возможными поступлениями НДС. Можно  прогнозировать и косвенный эффект: уменьшение импорта или удорожание товаров из России (как российских, так и третьих стран) создаст  больше возможностей для реализации отечественной продукции.

 

Необходимо принять ряд  первоочередных мер и в области  социальных платежей и налогообложения  фонда оплаты труда.

 

На сегодняшний день уровень  налогообложения фонда оплаты труда  составляет около 13% ВВП, т. е. почти  треть всей налоговой нагрузки на экономику. (Из них отчисления в фонд социальной защиты на 2004 г. запланированы  в размере 11,92% ВВП, а отчисления в  фонд занятости и чрезвычайный (чернобыльский) налог - 0,25 и 0,82% соответственно.)

 

Перспективной мерой является освобождение фондов оплаты труда предприятий  и организаций от чрезмерной налоговой  нагрузки. В том, что она чрезмерна, убедиться нетрудно. В государственные социальные внебюджетные фонды уходит 39% фонда оплаты труда. Для того, чтобы повысить зарплату рабочим и служащим, работодатель должен изыскать денежные ресурсы почти в 1,4 раза больше, чем требуется для простого увеличения зарплаты. Не удивительно, что она растет весьма медленно, а ее немалая часть имеет скрытую форму.

 

Посмотрим на зарубежный опыт. Отчисления в фонды социального  страхования имеют важное значение в любой развитой стране. В США, например, они занимают второе место в доходах федерального бюджета сразу за подоходным налогом с физических лиц. Размер взноса определяется ежегодно при формировании бюджета. Взнос делится в равных долях между работодателем и наемным работником. Суммарная ставка в девяностые годы колебалась на уровне 15-16% облагаемого фонда оплаты труда. Причем облагается не весь фонд, а лишь первые 50,1 тысячи долларов в год в расчете на каждого занятого на предприятии. Во Франции социальный налог уплачивают только работодатели. Он вносится по прогрессивной шкале со ставкой от 4,5% до 13,6%. В Германии социальные отчисления составляют 6,8% фонда оплаты труда. Как и в США, отчисления делятся пополам между работодателем и наемным работником. Особое место занимает Швеция. Социальные отчисления там сопоставимы с белорусскими и составляют 38-39%. Но при этом весьма высок уровень социальной защищенности граждан этой страны.

 

Итак, анализ внутриэкономической  ситуации и опыта зарубежных стран  приводит к необходимости существенного  уменьшения налогового давления на фонды  оплаты труда. Только таким путем  можно добиться реального увеличения заработной платы, ее легализации и  расширения за счет этого налоговой  базы подоходного и социального  налогов.

 

Вместе с тем резкое снижение страховых платежей, например доведение их до среднеевропейского уровня, сразу невозможно. Нельзя допустить  снижения доходной части бюджетов социальных фондов. Сохранить и увеличить  их при уменьшении налоговой ставки можно за счет повышения собираемости налогов и снижения расходов на их сбор.

 

В качестве первого шага была снижена ставка по уплате чрезвычайного  налога до 3% в 2005 году.

 

Таким образом, общее снижение общего давления на фонд оплаты труда  постепенно сделает экономически невыгодным искусственно уменьшать его. Расширение налоговой базы создает предпосылки  для дальнейшего снижения страховых  платежей. Кроме того, отметим, что  отчисления из фонда оплаты труда  включаются при формировании цены в  себестоимость продукции, что существенно  ее удорожает. Достаточно удачен апробированный опыт России и Казахстана по применению единого социального налога с  регрессивной шкалой, позволяющей легализовать высокие доходы и заметно понизить налоговую нагрузку на заработную плату.

 

Переход на систему социального  страхования, основанного на актуарных  расчетах рисков утраты трудоспособности, снижение общей ставки социального  налога (системы социальных платежей) до 26% позволят, как нам кажется, решить одновременно несколько проблем: сократить  общий уровень налогообложения, уменьшить себестоимость продукции, обеспечить реальный подход к системе  социальной защиты населения.

 

От системы социальных платежей неотделимо и реформирование подоходного налогообложения. Ведь после уплаты страховых платежей наступает черед подоходного  налога по ставкам от 9% (размер облагаемого  совокупного годового дохода - до 240 среднемесячных базовых величин) до 30% (совокупный годовой доход - свыше 1080 среднемесячных базовых величин).

 

В мероприятиях по совершенствованию  налоговой системы подоходному  налогу уделяется незаслуженно мало внимания. В то же время реформирование его, предусматривающее увеличение доходов граждан, даст возможность, во-первых, снизить бюджетную нагрузку, во-вторых, - вовлечь доходы населения  в реальный сектор экономики. Немаловажным, на наш взгляд, представляется выбор приоритетов в предоставлении налоговых льгот и вычетов с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан. Налоговые вычеты на платное образование, повышение квалификации и платные медицинские услуги для налогоплательщика и членов его семьи позволят снизить объем государственных расходов на финансирование непроизводственной сферы. Реформирование системы подоходного налогообложения должно начинаться с определения налогооблагаемой базы и величины ставок налогового изъятия с учетом реальных затрат на воспроизводство рабочей силы, соответствующих процессам выравнивания жизненного уровня населения и повышения его благосостояния.

 

В настоящее время ведутся  разработки по внедрению в Беларуси двухуровневой пропорциональной шкалы  взимания подоходного налога с граждан - 10% и 15% - и увеличить порог необлагаемого  минимума. Такое направление реформирования подоходного налога сходно с проведенным в России.

 

Необходимо четкое понимание, что по мере изменения уровня и  структуры доходов населения  надо будет менять шкалу взимания подоходного налога. Однако при этом необходимо исходить из общего состояния  экономики, которое, сегодня является главным ограничителем реформирования налоговой системы.

 

Снижение ставки любого налога возможно при условии расширения налогооблагаемой базы, а поскольку  в Беларуси база для взимания подоходного  налога является крайне узкой, в основном, в виде оплаты труда по найму без  существенного влияния доходов  от собственности и предпринимательской  деятельности, то радикальное снижение ставок подоходного налога пока нецелесообразно.

 

Между тем, эксперты Института  приватизации и менеджмента (ИПМ) утверждают, что, по их расчетам, наиболее эффективной  системой взимания подоходного налога в Беларуси стало бы установление "плоской" шкалы в размере 14-15% при условии четырехкратного  повышения налогооблагаемого минимума (в Беларуси не облагается подоходным налогом доход, не превышающий на одного работника 1 базовую величину, при наличии ребенка - 3 базовые величины).

 

При условии внедрения  такой ставки эффективная ставка подоходного налога (т.е. фактический  уровень изъятия от совокупных доходов) составит 6,8%, для малообеспеченного  населения - 4,6%. В условиях 2003 года при  средней ставке изъятия подоходного  налога в размере 10,4% эффективная  ставка составила 6,7%.

 

Еще одним из перспективных  направлений увеличения доходной части  государственного бюджета Республики Беларусь является дальнейшее повышение  ставок налогов на автовладельцев и на использование ГСМ. С помощью этих изменений, а также введения прямых налогов непосредственно на пользователей автомобильных дорог необходимо организовать устойчивое финансирование автомобильных дорог в Беларуси.

 

Этот вариант реформирования будет соответствовать зарубежному  опыту и общим мировым тенденциям совершенствования налоговых систем.

 

Дальнейшее развитие и  совершенствование системы финансирования автомобильных дорог должно учитывать  и предполагаемое вступление Республики Беларусь в ВТО. Должна быть предусмотрена  гармонизация отечественных дорожных сборов со сборами, действующими в других странах.

 

Первые шаги в данном отношении  уже сделаны: например, утверждено Постановление  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 февраля 2005 г. № 5 «О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива». Согласно данному нововведению, в 2005 году налог с продаж автомобильного топлива взимается по ставке 25 процентов (увеличен с 20 процентов в 2004 году).

 

Объектом дополнительного  налогообложения, по мнению автора, могут  быть только предприятия, не имеющие  кредиторской и дебиторской задолженности  и с наиболее рентабельной экономикой. Предварительно необходимо проанализировать финансово-хозяйственное состояние  наиболее крупных промышленных предприятий. В случае если увеличение ставки налога на недвижимость негативно скажется на финансовом состоянии предприятий-плательщиков, необходимо внести соответствующие  коррективы.

 

В порядке эксперимента такое  решение было принято сессией  Гомельского областного Совета депутатов  в финансовом управлении Гомельского  облисполкома в отношении находящихся  в подчинении министерства промышленности и концерна «Белнефтехим» субъектов хозяйствования. В перечень предприятий, для которых ставка налога на недвижимость начиная с 2005 года будет увеличена, вошли РУП «БМЗ» (министерство промышленности), ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод», РУП ПО «Белоруснефть», РУП «Гомельтранснефть», нефтепровод «Дружба» (концерн «Белнефтехим»).

 

Полученные от сбора налога средства, согласно принятому сессией  решению, будут направляться на закупку  сельскохозяйственной техники и  оборудования для животноводства, а  также на возврат банковских кредитов, направленных на эти цели. Планируется, что размер дополнительных средств  составит 20 млрд. бел. руб.

 

В данной главе дипломной  работы приводится ряд мероприятий  по совершенствованию законодательства. Однако важное значение имеет и стабилизация налоговой системы. В течение 1992-1999 годов частые изменения и дополнения, вносившиеся в налоговое законодательство, даже если они носили позитивный характер, дестабилизировали работу хозяйствующих субъектов. Вводились они, зачастую, в середине календарного года, вызывая справедливые нарекания налогоплательщиков.

 

В настоящее время согласно п.2. ст.11 Налогового кодекса Республики Беларусь «законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных  настоящим Кодексом, или прекращении  действия введенных республиканских  налогов, сборов (пошлин), а также  о внесении изменений в действующие  республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются  при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом».[1]

 

Таким образом, предприятия  будут иметь возможность адекватно  отреагировать на изменения в  налоговом законодательстве и внести коррективы в свою деятельность.

 

Проблемам повышения наполняемости  бюджета придается важное значение на самом высоком государственном уровне.

 

Так, Минфин, МНС и ГТК  РБ пересмотрели права совместной комиссии по контролю за выполнением плана доходов бюджета.

 

Названные государственные  органы совместным постановлением утвердили  состав комиссии и Положение о  совместной комиссии по контролю за выполнением плана доходов бюджета.

 

Несколько переработан перечень основных задач комиссии. Если ранее  на комиссию в основном возлагались  задачи по контролю выполнения доходной части бюджета и привлечению  к ответственности виновных в  ее невыполнении, то новая редакция Положения предполагает более творческую роль комиссии. Как следует из документа, теперь члены комиссии должны уделять больше внимания анализу законодательства и правоприменительной практике, осуществлять методическое руководство в вопросах, связанных с формированием доходной части бюджета, вносить предложения по совершенствованию законодательства и поиску новых источников доходов бюджета.

 

Подводя итог главе, отметим, что проблемы повышения доходной части государственного бюджета  Республики Беларусь в условиях экономической  интеграции требуют принятия кардинальных решений по реформированию системы  налогообложения на основе научно обоснованного  подхода и расширения участия  государства в экономической  жизни страны в качестве самостоятельного субъекта хозяйствования. В существующих условиях обеспечить выполнение данной задачи возможно при использовании  эффективного финансового менеджмента  на государственном уровне, направленного  на выбор оптимальной финансовой стратегии, управление финансовыми  ресурсами, капиталом, привлечение  высококвалифицированных кадров, в  том числе в сфере финансов и налогообложения.

 

Повышение доходной части  бюджета напрямую зависит от дальнейшего  сокращения числа получателей и  объема предоставления налоговых льгот, приводящих к потере 6-8% доходов бюджета  ежегодно, реструктуризации бюджетных  расходов, расширения неналоговых бюджетных  доходов, оптимизации структуры  органов госуправления.

 

Необходимо также подчеркнуть, что важнейшим условием увеличения доходной части бюджета является расширение налогооблагаемой базы путем  роста объемов производства и  реализации продукции, повышения ее конкурентоспособности как по качеству, так и по цене. Улучшение собираемости налогов и сборов, своевременность  возврата бюджетных ссуд и банковских кредитов под гарантию Правительства  также служит одним из факторов роста  доходной части бюджета.